水資源稅改革試點實施辦法_2025注會《稅法》考點搶先學
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水資源稅改革試點實施辦法
為全面貫徹落實黨的十九大精神，推進資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，財政部、國家稅務總局、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴大水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個省、區(qū)、市實施水資源“費改稅”試點。
除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。
一、納稅義務人
下列情形，不繳納水資源稅：
1.農村集體經濟組織及其成員從本集體經濟組織的水塘、水庫中取用水的。
2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。
3.水利工程管理單位為配置或者調度水資源取水的。
4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產安全必須進行臨時應急取用（排）水的。
5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的。
6.為農業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的。
提示：
不繳納水資源稅項目的規(guī)律：
一是農村集體經濟組織取用自身水塘、水庫的水；
二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水；
三是公共需要調配或臨時應急用水。
二、稅率
除中央直屬和跨省（區(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點省份?。▍^(qū)、市）人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求，在《試點實施辦法》所附《試點省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎上，分類確定具體適用稅額。
為發(fā)揮水資源稅調控作用，按不同取用水性質實行差別稅額：
（1）地下水稅額要高于地表水。
（2）超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。
（3）對超計劃或超定額用水加征1~3倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水、農村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。
三、應納稅額的計算
水資源稅實行從量計征。
取水用途 | 計稅依據 | 計算公式 |
一般取用水 | 實際取用水量 | 應納稅額=實際取用水量×適用稅額 |
疏干排水 | 實際取用水量 （按照排水量確定） | |
水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水 | 實際發(fā)電量 | 應納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額 |
1.疏干排水是指在采礦和工程建設過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。
2.火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）等水源取水，并對機組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式。
火力發(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔，對機組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。
四、稅收減免
下列情形，予以免征或者減征水資源稅：
1.規(guī)定限額內的農業(yè)生產取用水，免征水資源稅。
2.取用污水處理再生水，免征水資源稅。
3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。
4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。
5.采油排水經分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。
6.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
五、征收管理
為加強稅收征管、提高征管效率，《試點實施辦法》確定了“稅務征管、水利核量、自主申報、信息共享”的征管模式，即稅務機關依法征收管理；水行政主管部門負責核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報；稅務機關與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換征稅和取用水信息資料。
水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。除農業(yè)生產取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關根據實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。納稅人應當自納稅期滿或者納稅義務發(fā)生之日起15日內申報納稅。
水資源稅由生產經營所在地的主管稅務機關征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調度的水資源，由調入區(qū)域所在地的稅務機關征收水資源稅。在試點省份內取用水，其納稅地點需要調整的，由省級財政、稅務部門決定。
知識點來源：第八章 資源稅法和環(huán)境保護稅法
以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義
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