工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-10-15 16:54:09

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工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

具體實施中，針對居民納稅人工資薪金的不同情況，累計預(yù)扣法計算規(guī)則有微妙差異。

1.一般情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：

（1）累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

（2）對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表

級數(shù)	累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額	預(yù)扣率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過36000元的部分	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

舉例：

某居民個人2023年每月取得工資收入12000元，每月繳納社保費用和住房公積金1400元，該居民個人作為獨生子獨立贍養(yǎng)自己62周歲的父母，全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2023年1月、2月和12月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。（對上述專項附加扣除該個人選擇在任職單位預(yù)扣預(yù)繳其稅款時扣除）

【分析】

時間	累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額	本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
1月	12000-5000-1400-3000-1000=1600（元）	1600×3%=48（元）
2月	24000-10000-2800-6000-2000=3200（元）	3200×3%-48=48（元）
12月	144000-60000-16800-36000-12000=19200（元）	19200×3%-48×11=48（元）

舉例：

張某2023年7月研究生畢業(yè)入職某公司，每月工資收入12000元，每月繳納社保費用和住房公積金1400元，請計算該公司2023年7月、11月和12月預(yù)扣預(yù)繳張某的稅款金額。

【分析】對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。張某7月畢業(yè)入職，預(yù)扣預(yù)繳張某7月稅款時，基本減除費用要減除1月至7月共7個5000元。

時間	累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額	本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
7月	12000-5000×7-1400=-24400（元）＜0	0
11月	12000×5-5000×11-1400×5=-2000（元）＜0	0
12月	12000×6-60000-1400×6=3600（元）	3600×3%-0=108（元）

2.特殊情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算

對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

知識點來源：第五章個人所得稅法