特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠_2025注會《稅法》考點搶先學
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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅中，需要考慮的政策非常全面，在常規(guī)的稅收優(yōu)惠之余，還需要考慮到特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策，而這些都是非常具有代表性的政策，也是考試容易出現(xiàn)在考題中的考點。
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特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠
（一）鼓勵軟件、集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
企業(yè)（項目）及條件 | 優(yōu)惠政策 | 優(yōu)惠期的起算 | |
國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè) | 第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 | 自獲利年度起 計算優(yōu)惠期 | |
國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè) | “兩免三減半”，減半是按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 | ||
集成 電路 生產 企業(yè) 或項目 | 國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經營期在10年以上的集成電路生產企業(yè)或項目 | “兩免三減半”，減半是按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 | （1）按照集成電路生產企業(yè)享受該稅收優(yōu)惠政策的，自企業(yè)獲利年度起計算優(yōu)惠期 （2）按照集成電路生產項目享受該優(yōu)惠的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算優(yōu)惠期 |
國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)或項目 | “五免五減半”，減半是按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 | ||
國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)或項目 | 第一年至第十年免征企業(yè)所得稅 | ||
（二）關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（三）關于促進節(jié)能服務公司發(fā)展的稅收優(yōu)惠
對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
（四）基礎設施領域不動產投資信托基金
自2021年1月1日起，為支持基礎設施領域不動產投資信托基金（屬于可公開交易的證券化的金融資產。以下稱“基礎設施REITs”）試點，有關稅收政策如下：
1.設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。
提示
設立前資產換股權，不確認所得。
舉例
2021年11月，為設立基礎設施REITs，甲公司將港口項目原賬面歸集的2億元，成立項目公司乙，甲公司持有乙公司100%股權。該項資產市場估值2.5億元，不考慮其他因素。
甲公司股權計稅基礎為2億元，乙公司資產計稅基礎為2億元。
2.基礎設施REITs設立階段
（1）原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產轉讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。
舉例
續(xù)上例，2022年2月，甲公司轉讓乙公司100%股權給基礎設施REITs，雙方確認資產評估增值5000萬元（本期暫不繳納企業(yè)所得稅），約定按2.5億元支付股權對價。
2022年11月，基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓款2.5億元：甲公司應確認所得5000萬元，依規(guī)繳納企業(yè)所得稅。
（2）對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產轉讓評估增值，允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。
舉例
續(xù)上例，假設基礎設施REITs份額2億份，2022年11月，甲公司戰(zhàn)略配售10%自持2000萬份：
2022年11月確認資產轉讓評估增值的所得=5000×90%=4500（萬元）
假設到2023年3月，甲公司全部轉讓自持的2000萬份：
2023年3月確認資產轉讓評估增值的所得=5000×10%=500（萬元）。
（3）原始權益人既有通過戰(zhàn)略配售得到的基礎設施REITs份額，也有通過二級市場認購（增持）的基礎設施REITs份額，按照先進先出原則認定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。即在其轉讓基金份額時，應按先進先出法，視為先出售“戰(zhàn)略配售份額”，后出售“非戰(zhàn)略配售份額”。
3.對基礎設施REITs運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
4.適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基礎設施REITs試點項目。
知識點來源：第四章 企業(yè)所得稅法
以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義
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