理解相關(guān)概念_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-10-08 14:11:37

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注冊會計(jì)師《稅法》企業(yè)所得稅中“企業(yè)重組的所得稅處理”這一節(jié)是企業(yè)所得稅最難的一節(jié)但不是最重要的一節(jié)，難度大、重點(diǎn)不多。注意把握難點(diǎn)中的重點(diǎn)。本節(jié)學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則：第一步，理解三組概念；第二步，理解立法意圖；第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

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理解相關(guān)概念

第一步，理解三組概念：

1.企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念

所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3.賬面成本、計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價值的關(guān)系

計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面成本。計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

提示

三個方面的概念的理解：

重組交易具有非日常性；

重組對價的股權(quán)支付和非股權(quán)支付；

重組涉稅資產(chǎn)的計(jì)量一般使用計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價值。

第二步，理解立法意圖：企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任——重組交易中的增加價值在履行過稅收責(zé)任后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位。

001

基本規(guī)則的最通俗的舉例：計(jì)稅基礎(chǔ)100、公允價值130。

重組的原持有方按照（130-100）確定損益，增加值30承擔(dān)了所得稅責(zé)任，則新持有方按照130作為新的計(jì)稅基礎(chǔ)；

原持有方符合特殊規(guī)定沒有對（130-100）確定損益，增加值30沒有承擔(dān)所得稅責(zé)任，則新持有方只能按照100作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

企業(yè)重組		具體規(guī)定
一般性稅務(wù)處理		原持有方確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊性稅務(wù)處理	非股權(quán)支付部分
	股權(quán)支付部分	原持有方暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；新持有方按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

知識點(diǎn)來源：第四章　企業(yè)所得稅法