消費稅與增值稅的關(guān)系_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-09-12 17:23:54

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注冊會計師《稅法》中還有一個比較重要的“大稅種”就是本節(jié)要開啟的消費稅。由于消費稅與增值稅混合計算基本上是每年必考的知識點，所以必須理清消費稅和增值稅在具體納稅環(huán)節(jié)上的不同。

小圖模板

消費稅與增值稅的關(guān)系

提示

（1）雙層征收；

（2）不涉及增值稅的低稅率；

（3）在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面，消費稅與增值稅有著明顯不同。

消費稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，且都屬于適用增值稅基本稅率的貨物范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會涉及增值稅的征收率。鑒于消費稅與增值稅雙層征收的關(guān)系，加之消費稅的征收既限定了特定消費品的范圍，又限定了具體征稅的環(huán)節(jié)，使得繳納消費稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人。消費稅與增值稅除了上述征稅對象范圍有差異外，還存在如下差異：

差異方面1——征稅范圍

002

差異方面2——納稅環(huán)節(jié)

（1）增值稅——多環(huán)節(jié)征收：同一貨物在生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售、進口等多環(huán)節(jié)征收。

（2）消費稅——納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙、電子煙和超豪華小汽車存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)銷售、委托加工、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不繳納消費稅；其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié)）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。

差異方面3——計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、稅收收入的歸屬

差異方面	增值稅	消費稅
計稅依據(jù)	計稅依據(jù)具有單一性，計稅方法只有從價定率計稅	計稅依據(jù)具有多樣性，計稅方法包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅
與價格的關(guān)系	增值稅屬于價外稅	消費稅屬于價內(nèi)稅
稅收收入的歸屬	進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅和鐵路建設(shè)基金營業(yè)稅改征增值稅收入屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央與地方共享	消費稅收入全部屬于中央

提示

消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：

環(huán)節(jié)		增值稅	消費稅
進口應(yīng)稅消費品		繳納	繳納（金、銀、鉆、鉑金除外）
生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售		繳納	繳納（金、銀、鉆、鉑金除外）
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品	不繳納	不繳納
移送使用	將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品	不繳納	繳納
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利		繳納	繳納
批發(fā)應(yīng)稅消費品		繳納	繳納（僅限于卷煙、電子煙）
零售應(yīng)稅消費品		繳納	繳納（僅限于金、銀、鉆、鉑金；超豪華小汽車）