本節(jié)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中有關(guān)增值稅“專用發(fā)票的基本規(guī)定”，這是給沒有財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)的新考生的一節(jié)知識(shí)“普及”的知識(shí)內(nèi)容，首先就是要明確基礎(chǔ)概念。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。文中還會(huì)根據(jù)專用發(fā)票不同的票聯(lián)給出總結(jié)性的提煉，建議同學(xué)們牢記。

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增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定

提示：

發(fā)票聯(lián)：購(gòu)買方記賬；

抵扣聯(lián)：購(gòu)買方抵扣；

記賬聯(lián)：銷售方核算。

（一）開具增值稅專用發(fā)票的具體規(guī)定

（1）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

（2）納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（5）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（6）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

（二）丟失已開具的增值稅專票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的處理

（三）虛開增值稅專用發(fā)票的處理

1.屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)滿足：

①購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；

②銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；

③專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；

④沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

2.處理：

（1）虛開方——納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

（2）取得方——納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的：①對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅（逃避繳納稅款）或者騙取出口退稅論處；②應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；③購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；④購(gòu)貨方因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不加收滯納金。

提示

增值稅專用發(fā)票對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著重要作用，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)。首先，可領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的納稅人一般為正常經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅納稅人。其次，不可開具增值稅專用發(fā)票的情況涉及買方不能憑票抵扣增值稅的情況。最后，專用發(fā)票開具時(shí)限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對(duì)應(yīng)。

知識(shí)點(diǎn)來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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