注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》前文有提及，征稅主體出了稅務(wù)局還有海關(guān)，因此增值稅會(huì)涉及到進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。因此，本節(jié)關(guān)于增值稅出口退稅率和退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，就非常重要，建議同學(xué)們認(rèn)真學(xué)習(xí)。

增值稅出口退稅率和退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計(jì)算時(shí)分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱(chēng)“退稅率”）外，出口貨物、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國(guó)增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。

2.特殊規(guī)定

（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

提示

近些年，隨著國(guó)際貿(mào)易狀況和人民幣匯率的變化，我國(guó)出口貨物的增值稅退稅率大多與征稅率一致了，少數(shù)項(xiàng)目存在退稅率低于征稅率的情況，這些特殊情況是增值稅出口退稅計(jì)算的難點(diǎn)。

為什么退稅率可能低于適用稅率？舉例（2020年以前的例子）分析：

（二）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.票據(jù)依據(jù)

出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》執(zhí)行。

2.金額依據(jù)

（1）生產(chǎn)企業(yè)

①出口貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）、勞務(wù)——出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB），實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

②進(jìn)料加工復(fù)出口貨物——按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

③國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

（2）外貿(mào)企業(yè)

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）——為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

②出口委托加工修理修配貨物——為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。

提示

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)；對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

（3）其他情況

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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