抵免限額的計算_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-29 17:38:24

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注冊會計師稅法科目第十二章為國際稅收稅務管理實務，由于本章內(nèi)容與所得稅關聯(lián)度高，存在“你中有我、我中有你”的關系，建議考生遵循政策邏輯，在學完小稅種之后，將企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、國際稅收稅務管理實務這三章作為一個模塊來學習。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知識點】

抵免限額的計算

1.分國（地區(qū)）不分項原則下，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額

提示：

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，在單層抵免的條件下，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得（考試時，也不排除用下列公式計算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率）：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（稅前）×我國稅率

關于上述公式中的稅率，一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補

注意：

境外分支機構虧損不能用境內(nèi)所得彌補；但境內(nèi)虧損可以用境外所得彌補。

即：不能內(nèi)補外，可以外補內(nèi)。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當期境內(nèi)、外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內(nèi)、外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注冊會計師考試時間為8月23日-25日，備考的時間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎精講班》講義整理，點擊下圖了解課程詳情。