注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第五章為個(gè)人所得稅法，很多首次報(bào)考的考生都會(huì)報(bào)名稅法科目，因?yàn)樵诹T(mén)專(zhuān)業(yè)階段考試科目中，稅法科目的難度一直被認(rèn)為是比較低的。但實(shí)際上稅法不僅對(duì)考生的記憶力有要求，對(duì)考生的計(jì)算能力同樣有有要求，所以過(guò)度輕視本科目的考生，在考場(chǎng)上可能會(huì)吃虧哦！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的六門(mén)專(zhuān)業(yè)階段考試科目中，稅法科目最為細(xì)碎，不僅有很多細(xì)碎的重要知識(shí)點(diǎn)，還包含很多容易混淆的易錯(cuò)易混點(diǎn)，想要全面掌握并不容易！東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義，整理了稅法各章的重要知識(shí)點(diǎn)，希望借此幫助考生吃透教材！快來(lái)領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）

財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入也按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅，扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)+向出租方支付的租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

①在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證。

②取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向出租方支付的租金要有房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)。

③由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用要能夠提供有效、準(zhǔn)確的憑證；允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無(wú)限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%。

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3.適用稅率

（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

（2）對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房取得的所得，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

4.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800］×20%（10%）

（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）×20%（10%）

提示1：

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題解讀》對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序問(wèn)題重新進(jìn)行了明確，即在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（不含本次出租的增值稅。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，沒(méi)有包含在收入額中，所以不能扣除）；其次扣除個(gè)人向出租方支付的租金和增值稅額（此項(xiàng)增值稅是轉(zhuǎn)租方支付給出租方的增值稅，即計(jì)算二房東所得時(shí)扣除支付給一房東的增值稅）；再次扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述前三項(xiàng)減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過(guò)4000元，則減去20%。

提示2：

在實(shí)際征稅過(guò)程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對(duì)此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個(gè)人為納稅人。

舉例：

我國(guó)居民張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金每月2100元（能提供合法支付憑證），轉(zhuǎn)租收取租金每月4500元（不含增值稅），出租住房每月實(shí)際繳納增值稅以外的稅費(fèi)4元（有相關(guān)憑據(jù)），則其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4500-4-2100-800）×10%=1596×10%=159.6（元）。

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