注會(huì)《稅法》涉及增值稅就一定會(huì)涵蓋銷(xiāo)項(xiàng)稅額的內(nèi)容，畢竟一般納稅人的稅額是需要銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行計(jì)算得到的。本文知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，涉及特殊的銷(xiāo)售方式需要特殊處理記憶。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，按照銷(xiāo)售額與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×稅率

（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

1.價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列代收款項(xiàng)不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的。

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

2.價(jià)款和稅款合并收取的銷(xiāo)售額的換算

計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。公式如下：

銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

（1）視為含稅收入的主要情況：

①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)。

②價(jià)外費(fèi)用一般為含增值稅收入。

③需要并入銷(xiāo)售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入。

（2）視為不含稅收入的主要情況：

①題中明確說(shuō)明是不含稅的。

②增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額。

③機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額。

④海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上面的金額。

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證上面的金額。

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

1.折扣銷(xiāo)售（又稱(chēng)“商業(yè)折扣”）

折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方在發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)進(jìn)數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格優(yōu)惠的銷(xiāo)售方式。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為采取折扣銷(xiāo)售方式，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或?qū)⒄劭垲~另開(kāi)發(fā)票的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

2.以舊換新

以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。

由于銷(xiāo)售貨物和收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的行為，所以采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

但是，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.以物易物

以物易物是一種特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，同時(shí)存在購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售兩項(xiàng)行為，購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為相互結(jié)算，所以，以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)核算購(gòu)進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。

4.還本銷(xiāo)售

還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。

采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

5.包裝物押金

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，應(yīng)先將包裝物押金換算為不含稅價(jià)。

所稱(chēng)逾期，是指按合同約定實(shí)際逾期或雖未實(shí)際逾期但收取時(shí)間超過(guò)1年。

但是，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

另外，包裝物押金不同于包裝物租金，納稅人在銷(xiāo)售貨物同時(shí)收取包裝物租金的，在包裝物租金收取時(shí)按“價(jià)外費(fèi)用”處理，并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

6.貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

7.直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

（三）按差額確定的銷(xiāo)售額

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷(xiāo)售額

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.其他應(yīng)稅服務(wù)差額計(jì)稅的規(guī)定

（四）視同發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，在計(jì)算增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

（1）按照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

或，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

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