增值稅的稅率與征收率_2022年注會《稅法》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-09-22 11:05:04

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注會稅法科目和我們的生活息息相關，學習稅法，一定要自己總結學習方法，將知識通過可視化的先后順序列舉出來，有目的性地學習。2022年注會《稅法》預習知識點已更新，快來學習！

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增值稅的稅率與征收率_2022年注會《稅法》預習知識點

【內(nèi)容導航】

增值稅的稅率與征收率

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法

【知識點】增值稅的稅率與征收率

增值稅的稅率與征收率

一、增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務）。

（3）有形動產(chǎn)租賃服務。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉）、食用植物油（含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按規(guī)定標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

（3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機）、農(nóng)膜。

（5）食用鹽。

2.服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類

（1）交通運輸服務

（2）郵政服務

（3）基礎電信服務

（4）建筑服務

（5）不動產(chǎn)租賃服務

（6）銷售不動產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務（租賃服務除外）

（2）增值電信服務

（3）金融服務

（4）生活服務

（5）銷售無形資產(chǎn)（含轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權）

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉(zhuǎn)讓技術。

（3）其他零稅率政策：按照國家有關規(guī)定取得相關資質(zhì)的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

這部分有兩個容易被考生忽視的問題：

一是增值稅加工勞務的稅率不會涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率；

二是增值稅的征收率不僅僅適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

二、增值稅的征收率

【基本規(guī)定】法定征收率3%；特殊征收率5%；

全面“營改增”之前，增值稅法定征收率為3%；

2016年全面“營改增”后增加了5%的征收率。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅。

（4）減按1%征收率征收增值稅。（教材未收錄）

【重要提示】增值稅的一般計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應的概念。在學習這部分內(nèi)容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項目，符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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