稅法適用原則-2021年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-04-21 16:11:05

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稅法適用原則與稅法基本原則相比，含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則。東奧小編梳理了2021年注會《稅法》重要知識點——稅法適用原則，這部分知識點同樣很重要，大家一起來看看吧。

稅法適用原則-2021年注會《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅法適用原則

【所屬章節(jié)】

第一章稅法總論——第二節(jié) 稅法原則

【知識點】稅法適用原則

稅法適用原則

1、法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2、法律不溯及既往原則

新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

【舉例】自2016年12月1日起對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。假定在2021年3月，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。

3、新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

4、特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

【舉例】我國企業(yè)所得稅法對于企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈限額只有12%的標(biāo)準(zhǔn)，沒有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但在2020年新型冠狀病毒疫情發(fā)生后，財政部、國家稅務(wù)總局作出了對按照規(guī)定渠道捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除的規(guī)定。

5、實體從舊，程序從新原則

即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

6、程序優(yōu)于實體原則

即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》，納稅人必須在繳納有爭議的稅款或提供擔(dān)保后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。

【特別提示】

（1）注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則。

（2）注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

新法優(yōu)于舊法原則VS實體從舊、程序從新

特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

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