已納消費稅扣除的計算_2020年注會《稅法》預習知識點
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如果缺少破土面出并與風雪拚搏的勇氣，種子的前途并不比落葉美妙一分。注冊會計師稅法預習階段知識點已更新，一起來學習一下吧！
【內容導航】
外購應稅消費品已納稅額的扣除
委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅法
【知識點】已納消費稅扣除的計算
已納消費稅扣除的計算
一、外購應稅消費品已納稅額的扣除
允許扣稅的項目
1.外購已稅煙絲生產的卷煙。
2.外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品。
3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。
5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。
7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。
8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油。（不含航空煤油和溶劑油）
9.從葡萄酒生產企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒。
扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產領用數(shù)量）買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
二、委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除
1.可抵稅的項目有9項
【提示】與外購抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。
與外購應稅消費品的抵扣范圍基本相同。
2.計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品的稅務處理原則聯(lián)系起來復習。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應稅消費品的連續(xù)生產，而且都是按當期生產領用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品（以下簡稱外購應稅消費品）為原料連續(xù)生產應稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。經主管稅務機關核實上述外購應稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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