2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月4日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-10-04 08:54:36

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月4日

【例題】

某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。2019年5月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）從國外進(jìn)口小轎車一輛，支付買價(jià)400000元、相關(guān)國外稅金30000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用40000元、保險(xiǎn)費(fèi)用20000元；

（2）進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)140000元，到達(dá)我國海關(guān)前運(yùn)保費(fèi)10000元，入境后發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；

（3）從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2700000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。

（其他相關(guān)資料：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為25%，2019年5月增值稅基本稅率為13%，小轎車消費(fèi)稅稅率為5%）

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

（1）進(jìn)口小轎車、設(shè)備和卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅合計(jì)數(shù)；

（2）小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（3）卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（4）小轎車、設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)數(shù)。

【答案及解析】

（1）進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的混合計(jì)算是稅法考試最常見的跨章節(jié)知識(shí)點(diǎn)組合。

進(jìn)口小轎車、設(shè)備和卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅=（400000+30000+40000+20000+140000+10000+2700000+120000+80000）×25%=3540000×25%=885000（元）

（2）小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（400000+30000+40000+20000）×（1+25%）÷（1-5%）×5%=32236.84（元）

（3）①每條進(jìn)口卷煙判斷適用消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格=[（2700000+120000+80000）÷80000×（1+25%）+0.6]÷（1-36%）=71.74（元）>70元/條，適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%。

卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)在判別屬于甲類還是乙類時(shí)，先要以“條”為單位組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)時(shí)稅法規(guī)定使用36%的低稅率。組價(jià)后確定適用的稅率，再按照適用稅率重新組價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

②進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000×0.6+[（2700000+120000+80000）×（1+25%）+80000×0.6]÷（1-56%）×56%=4722727.27（元）

（4）小轎車、設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=（3540000+885000+32236.84+4722727.27）×13%=1193395.33（元）。

注：以上注會(huì)稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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