2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月29日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-29 10:31:34

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月29日

【例題】

甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬(wàn)元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。

（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬(wàn)元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

（3）將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對(duì)外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬(wàn)元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當(dāng)月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈(zèng)送給客戶。

（其他相關(guān)資料：焰火消費(fèi)稅稅率為15%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅并說明理由，如果需要繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中贈(zèng)送客戶焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

（1）乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=50×15%=7.5（萬(wàn)元）（2）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。銷售部分對(duì)應(yīng)的受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（37.5+5）÷（1-15%）×60%=30（萬(wàn)元）<38萬(wàn)元，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=38×15%-7.5×60%=1.2（萬(wàn)元）

（3）將自產(chǎn)焰火贈(zèng)送給客戶，屬于視同銷售，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

業(yè)務(wù)（3）中贈(zèng)送客戶焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9（萬(wàn)元）

（4）準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款=7.5×40%=3（萬(wàn)元）

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣范疇的，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。

（5）對(duì)于業(yè)務(wù)（3）：

6月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（萬(wàn)元）

7月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×30%×15%=1.62（萬(wàn)元）

納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

注：以上注會(huì)稅法例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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