【東奧小編】要參加2016年注冊會(huì)計(jì)師考試的考生都開始緊張備考，為了幫助大家提升備考效率東奧會(huì)計(jì)在線整理了2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，下面是2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《稅法》：國際稅收協(xié)定典型條款。

　　知識點(diǎn)：國際稅收協(xié)定典型條款

　　國際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、 避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。

　　——基于新加坡與中國，11項(xiàng)

　　(一) 適用范圍：

　　1.締約國一方或者同時(shí)為雙方的稅收居民：個(gè)人、公司、其他團(tuán)體。不適用于第三方居民。

　　我國個(gè)人居民判定標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間

　　我國居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

　　2.雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

　　個(gè)人(4個(gè))依次是：永久性住所;重要利益中心;習(xí)慣性居處;國籍。

　　公司和其他團(tuán)體：同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際 管理機(jī)構(gòu)”所在國的居民。

　　(二)常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：

　　(1)實(shí)質(zhì)存在的。

　　(2)相對固定的，且在時(shí)間上具有—定的持久性。

　　(3)全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。

　　2.常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場所;分支機(jī)構(gòu);辦事處;工廠;作業(yè)場所;礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

　　3.承包工程下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定：

　　對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　4.提供勞務(wù)下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定：

　　締約國——方企業(yè)在締約國另一方僅限于倉儲(chǔ)、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括，例如：專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施;專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。

　　(三)營業(yè)利潤

　　在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓�和一般管理費(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。

　　(四)國際運(yùn)輸

　　締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅。即：中國居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收人，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。

　　(五)財(cái)產(chǎn)所得

　　不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，不動(dòng)產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。

　　(六)投資所得：

　　1.股息：可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

　　2.利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

　　(七)勞務(wù)所得：包括、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

　　對于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的規(guī)定：締約國一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅;

　　在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇�舶或飛機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅 在該締約國征稅。

　　(八)其他：

　　1.董事費(fèi)：締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在該締約國另一方征稅。

　　2.戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國另一方從事個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。

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