2015《稅法》基礎考點：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》基礎考點：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定。

　　【內容導航】：

　　(一)增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人的內容。

　　【知識點】：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物：有形動產(chǎn)，含電力、熱力、氣體在內。

　　銷售貨物：有償轉讓貨物的所有權。

　　不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。

　　3.提供應稅服務——“營改增”的應稅服務

　　是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、基礎電信服務、增值電信服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　　【歸納與提示1】應稅服務的基本界定

　　基本行為界定——有償、營業(yè)性

　　有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　地域界定——境內提供應稅服務

　　在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

　　下列情形不屬于在境內提供應稅服務：(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　【相關鏈接】突破基本行為界定的應稅行為：

　　視同銷售或視同提供應稅服務——無償、營業(yè)性(P45)

　　【歸納與提示2】應稅服務的具體范圍

　　1.交通運輸服務，包含陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

　　【注意6個問題】

　　(1)陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸;

　　(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅;

　　(3)遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務;

　　(4)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅;

　　(5)航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

　　(6)航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務征收增值稅。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

　　郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

　　郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

　　其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

　　【注意】(1)郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè);

　　(2)郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。

　　3.電信業(yè)(新增)P40

　　電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動，包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　【提示】以積分兌換形式贈送電信業(yè)服務，不征收增值稅。(P45)

　　4.部分現(xiàn)代服務包括七項：

　　(1)研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

　　(2)信息技術服務是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

　　(3)文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

　　(4)物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

　　(5)有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(6)鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　　(7)廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映，下同)服務。

　　【注意辨析】(1)新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動屬于研發(fā)和技術服務;

　　但軟件開發(fā)服務、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務屬于信息技術服務;

　　而工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計等等屬于文化創(chuàng)意服務。

　　(2)技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動，但是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動屬于文化創(chuàng)意服務。

　　(3)有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。

　　(4)代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

　　(5)同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項服務。