2014《稅法》答疑精選：價外稅和價內(nèi)稅的區(qū)別

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第六章關(guān)稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2013年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行;日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及教育費附加( )萬元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%)

　　A.222.44

　　B.322.15

　　C.185.14

　　D.149.08

　　正確答案：D

　　知識點：應(yīng)納稅額的計算

　　答案解析：

　　進(jìn)口關(guān)稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬元)

　　進(jìn)口消費稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.857(萬元)

　　進(jìn)口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.786(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.786-20.40=31.814(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　繳納城建稅和教育費附加=(31.814+103.714)×(7%+3%)=13.553(萬元)

　　本月銷售應(yīng)納稅金及教育費附加=31.814+103.714+13.553=149.08(萬元)(這里計算出來的結(jié)果是最終保留兩位小數(shù)的結(jié)果)。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師，本題的解答：

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.786-20.40=31.814(萬元)

　　銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　消費稅不是價內(nèi)稅嗎?銷售500萬元，消費稅不得先做價稅分離500/(1+30%)，再計算消費稅嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　是的，消費稅是價內(nèi)稅，所以其計稅價格中就是要含著消費稅來計稅的，不需要作價稅分離，這是價內(nèi)稅的特征。只有價外稅在計稅時，其計稅價格中不能含有價外稅。在此注意價外稅與價內(nèi)稅的不同之處。

　　價內(nèi)稅是指稅金構(gòu)成商品價格一部分的稅收存在形式，凡是商品價格中包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，統(tǒng)稱為價內(nèi)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅都是價內(nèi)稅。

　　價外稅，凡是商品價格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，統(tǒng)稱為價外稅。我國現(xiàn)行的增值稅就是價外稅。

　　價內(nèi)稅和價外稅是流轉(zhuǎn)稅從稅款相對于計稅依據(jù)而言的，凡是稅款在計稅依據(jù)之內(nèi)包含著的就是價內(nèi)稅，凡是計稅依據(jù)不包括稅款的就是價外稅，目前只有增值稅是價外稅，其他流轉(zhuǎn)稅都是價內(nèi)稅。但價內(nèi)稅和價外稅的計稅依據(jù)一般是相同的。但在依據(jù)含(增值稅)稅價計算時需要進(jìn)行還原為不含增值稅價格進(jìn)行計算(一般我們說的剔稅、價稅分離都是指的是增值稅的剔除)。在還原為不含稅增值稅的價格就是計算增值稅和消費稅的同一計稅依據(jù)。

　　請您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計師考試答疑精華匯總(六科全)