5.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(新增)

　　【提示】按照此項新規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。(新增)

　　【解釋】

　　第一，業(yè)務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。

　　第二，作為業(yè)務招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益(從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外)。

　　第三，業(yè)務招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。

　　第四，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基數(shù)包括被投資企業(yè)所分配股息、紅利以及股權轉讓收入。

　　第五，對于籌建期間的業(yè)務招待費支出，采用了業(yè)務招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。業(yè)務招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。(新增)

　　【相關鏈接】注意四個問題：

　　第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。

　　第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益(從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外)。

　　第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作;已支付費用并取得相應發(fā)票;通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。

　　2013《稅法》單選題：企業(yè)所得稅具體扣除項目

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