2013注會綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇

　　第一部分 增值稅法

　　第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　1、一般銷售方式下的銷售額

　　小提示

　　銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。

　　◆但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：

　　2、特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　�、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;

　�、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　�、奂{稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為可按�?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格;

　�、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。

　　(3)采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　(4)采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　(5)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　�、僖荒暌詢�(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　�、垡荒暌陨�，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁惏�裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　�、僖呀�(jīng)抵扣過的按適用稅率征收;

　�、跊]有抵扣過的按4%減半征收。

　　(7)對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

　　稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　3、含稅銷售額的換算

　　對于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

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