【東奧小編】2014年注冊會計師專業(yè)階段考試準考證打印時間為8月27日至9月12日(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時，注會基礎(chǔ)備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學神——信仰童鞋總結(jié)的重要考點精華，這些內(nèi)容總結(jié)性強，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內(nèi)容是2014注會《稅法》個人所得稅要點總結(jié)(九)：

《稅法》個人所得稅要點總結(jié)(九)

　　50、【利息股息紅利所得】的計稅規(guī)定

　　按收入全額計稅，不得有任何扣除。但也有例外：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票：

　　持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額(稅負為20%);

　　持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額(稅負為10%);持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額(稅負為5%)。

　　這一特例容易考，前面提到過。

　　儲蓄存款利息免稅，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利暫免征稅。這也是選擇題�？键c。

　　其他特殊規(guī)定：

　�、俪齻�人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　�、诩{稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　51、【偶然所得】也是以收入全額征稅，包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。

　　(1)企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

　　(2)個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。

　　(3)企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　52、【其他所得】

　　(1)個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

　　(2)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　(3)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的房屋贈與價值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

　　【注意辨析】企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的處理

　　1.不征個人所得稅的三種情況——與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送、折扣折讓：

　　(1)給個人的價格折扣、折讓;

　　(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品;

　　(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

　　2.征收個人所得稅的三種情況——贈送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機、額外、偶然的特點。

　　(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅。

　　(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅。

　　(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅。

　　【注意辨析】個人贈與或接受贈與不動產(chǎn)的個人所得稅政策

　　雙方不征稅的三種情況：

　　以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　受贈人繳稅的情況

　　除以上情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“ 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的房屋贈與價值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

　　【對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得】

　　適用五級超額累進稅率，按年收入扣減必要費用3500乘以12，考試時一般會給出稅率表供查找。按年計稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。不足一年的按照實際經(jīng)營年度計算。

　　【個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得】也適用五級超額累進稅率

　　生計費扣除標準也是按照每月3500，按年扣除。生產(chǎn)經(jīng)營期間的借款支出，凡有合法證明的，準予扣除，但不得高于按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　公益性捐贈的捐贈額不超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。其他各類扣除均可參照企業(yè)所得稅，2014年注會稅法考前本人對企業(yè)所得稅的稅前扣除進行了精煉總結(jié)，參考東奧網(wǎng)站和論壇上發(fā)布的【東奧信仰】系列文章。

　　個體工商戶本身取得的其他所得，按照各自項目征收個稅，不可與“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”混同。

　　【個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得】

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式，也適用5級超額累進稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　(2)投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。

　　(3)經(jīng)營與生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，稅務(wù)機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(5)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(6)計提的各種準備金均不能稅前扣除。

　　(7)虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損。

　　(8)從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　(9)興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：

　�、賲R總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得;

　　②按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額;

　　③將整體應納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應納所得稅額;

　�、苡嬎愀髌髽I(yè)應補繳稅款。

　　2.查賬征稅應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　到此為止，個人所得稅繁瑣的計算才是完事了。

個人所得稅要點總結(jié)(九)

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