東奧提示：注會審計是注重于理解的學(xué)科，但是有些知識點還是精準(zhǔn)記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現(xiàn)組織的語言靠譜�；�于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點”，以幫助大家更好的復(fù)習(xí)審計這門課，鑒于“2014注會審計必背知識點”涉及的知識點較多，故連載發(fā)布，每工作日一篇。本篇為第一章審計概述和第二章審計計劃的有關(guān)知識點。

　　對于第一章，2012年審計教材刪除的三方關(guān)系又重新回到教材，這也增加了可考性，對于職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷都涉及到審計問題解答，故也會是一個考題高發(fā)區(qū)，認(rèn)定當(dāng)然是第一章的重中之重，但只需記住認(rèn)定的分類即可，其余更要結(jié)合第九至十二章來具體學(xué)習(xí)，綜合運用。對于第二章重要性屬于考題高發(fā)區(qū)，童鞋們應(yīng)將大量的精力用于此節(jié)。

　　第一章 審計概述

　　1、審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。

　　2、是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)或其它鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　3、按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ�冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　4、執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5、鑒證對象是否適當(dāng)，是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。

　　6、適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時具備下列條件：

　　(1)鑒證對象可以識別;

　　(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果一致;

　　(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　7、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　　(1)相關(guān)性;

　　(2)完整性;

　　(3)可靠性;

　　(4)中立性;

　　(5)可理解性。

　　8、注冊會計師的總體目標(biāo)：

　　(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

　　(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　9、每項審計準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。

　　10、審計準(zhǔn)則的總則可能對下列事項進行說明：

　　(1)審計準(zhǔn)則的目的和范圍，包括與其他審計準(zhǔn)則的關(guān)系;

　　(2)審計準(zhǔn)則涉及的審計事項;

　　(3)就審計準(zhǔn)則涉及的審計事項，注冊會計師和其他人員各自的責(zé)任;

　　(4)審計準(zhǔn)則的制定背景。

　　11、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限于：

　　(1)相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　12、保持職業(yè)懷疑的作用：

　　(1)在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。

　　(2)在設(shè)計和實施進一步審計程序以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險;有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。

　　(3)在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

　　13、職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要：

　　(1)確定重要性和評估審計風(fēng)險;

　　(2)為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(3)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

　　(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

　　14、審計的固有限制源于：

　　(1)財務(wù)報告的性質(zhì);

　　(2)審計程序的性質(zhì);

　　(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

　　第二章 審計計劃

　　1、初步業(yè)務(wù)活動的目的：

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;

　　(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;

　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：

　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

　　3、審計的前提條件：(與執(zhí)行審計的前提相區(qū)別)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對注冊會計師“執(zhí)行審計工作前提”的認(rèn)同。

　　4、在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮以下因素：

　　(1)被審計單位的性質(zhì);

　　(2)財務(wù)報表的目的;

　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　5、審計業(yè)務(wù)約定書必須包括的內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

　　(2)注冊會計師的責(zé)任;

　　(3)管理層的責(zé)任;

　　(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　6、下列原因可能導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)：

　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　7、如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的條件下，解除審計業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

　　8、總體審計策略包括：

　　(1)審計范圍;

　　(2)報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　(3)審計方向;

　　(4)審計資源。

　　9、項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)審計領(lǐng)域;

　　(3)評估的重大錯報風(fēng)險;

　　(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　10、注冊會計師使用整體重要性水平的目的有：

　　(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(4)評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　11、注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有：

　　(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解;

　　(2)審計的目標(biāo);

　　(3)財務(wù)報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

　　(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　　12、在確定重要性基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：

　　(1)財務(wù)報表要素;

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;

　　(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

　　13、注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時，需要考慮的因素包括：(與確定計劃的重要性考慮因素比較)

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　14、實際執(zhí)行的重要性接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況包括：

　　(1)非連續(xù)審計;

　　(2)以前年度審計調(diào)整較多;

　　(3)項目總體風(fēng)險較高。

　　15、審計過程中修改重要性的原因：

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

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      2014注會審計必背知識點（匯總）

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