東奧提示：《會計》，注會六門之根基，其與《審計》、《稅法》和《財務(wù)成本管理》科目關(guān)聯(lián)性較大，學好《會計》對通過注冊會計師考試起著決定性的作用。注會考試難度大，所以必須從現(xiàn)在開始進入預(yù)習階段。下面我們談?wù)劇稌�計》的學習方法及重難點章節(jié)在預(yù)習階段需要注意的問題。

　　一、學習方法

　　此階段雖為預(yù)習階段，也應(yīng)該用心備考。手中必備武器有：教材、東奧網(wǎng)課和輕一(均為2013年資源)。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右，教材上例題能有80%會做，輕一上的客觀題正確率應(yīng)在60%以上。學習方法總體思路應(yīng)按注會備考過程中如何養(yǎng)成良好的學習習慣中所述的便可。

　　二、重難點章節(jié)的預(yù)習要點

　　首先強調(diào)一下，第一章雖然歷年都只會涉及1~2道客觀題，但是在預(yù)習階段必須認真地學第一章，因為第一章對整本教材起到統(tǒng)馭作用，其涉及會計要素及其確認與計量原則，后續(xù)的所有會計要素的確認和計量均遵循此原則，故要認真對待。

　　以下筆者對本門課程的重難點章節(jié)如何預(yù)習做一簡要分析。

　　(一)金融資產(chǎn)

　　本章為《會計》中第一只攔路虎。

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　初始計量中應(yīng)注意交易費用的問題， 后續(xù)計量中應(yīng)注意資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目。處置時應(yīng)注意售價與賬面價值的差額計入投資收益，并且將持有期間累計公允價值的變動形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。如果不轉(zhuǎn)，投資收益的數(shù)字就不對。

　　2、持有至到期投資

　　后續(xù)計量采用實際利率法按攤余成本計量。攤余成本的概念教材上有，我就不再說了，對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。此類金融資產(chǎn)的關(guān)鍵的地方在于期末攤余成本的計算，期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回金額

　　3、可供出售金融資產(chǎn)

　　后續(xù)計量采用公允價值計量，但其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”，此類金融資產(chǎn)的攤余成本是攤余成本，賬面價值是賬面價值(期末的公允價值)，不可混淆。處置時，應(yīng)注意售價與賬面價值的差額計入投資收益，并且將持有期間累計公允價值的變動形成的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，道理與第一類金融資產(chǎn)一樣。

　　提示1：對于貸款和應(yīng)收賬款以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移在預(yù)習階段可以不關(guān)注。

　　提示2：各類金融資產(chǎn)在取得時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，均應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。

　　(二)收入

　　1、銷售商品收入

　　本章的重點與難點所在。應(yīng)明確各種形式銷售收入的確認時點及會計處理。難點是關(guān)于銷售退回的處理。如果根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘模�在發(fā)出商品時應(yīng)全額確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末再沖回退貨部分的收入成本，差額轉(zhuǎn)入預(yù)計負債中。不能估計退貨可能性的，退貨期滿后再確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2、提供勞務(wù)收入

　　會應(yīng)用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的金額。授予客戶獎勵積分是一個難點，在兌換積分時，客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占資產(chǎn)負債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　3、建造合同收入

　　在計算當期確認的合同費用時，合同預(yù)計總成本也是到資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本和預(yù)計將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預(yù)計總成本。建造合同發(fā)生減值時，沒有完成的部分才是預(yù)計損失，因為完工部分在正常核算時已經(jīng)確認過了，就不再屬于合同預(yù)計損失了。

　　(三)所得稅

　　本章內(nèi)容非常復(fù)雜，建議在學習本章之前，應(yīng)先學習《稅法》中企業(yè)所得稅部分，應(yīng)當知道納稅調(diào)整的有關(guān)知識。本章核心問題是確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，關(guān)鍵點在于資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。負債的同理。

　　(四)會計政策、會計估計和差錯更正+資產(chǎn)負債表日后事項

　　這兩章其實講的就是一種方法，其根基在于前面各會計要素的確認和計量問題。

　　1、會計政策、會計估計和差錯更正

　　首先要能區(qū)分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進行調(diào)整，調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2、資產(chǎn)負債表日后事項

　　要能區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項。要熟練掌握調(diào)整事項的處理。調(diào)整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算(這一點要與會計政策變更相區(qū)分)，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點掌握資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負債表日后事項期間的商品退回的處理。

　　(五)長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并財務(wù)報表

　　本教材的精華所在�？毓珊喜⒌钠瘘c是長期股權(quán)投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務(wù)報表的編制，以后再編合并財務(wù)報表就是屬于《合并財務(wù)報表》的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表的橋梁。

　　1、長期股權(quán)投資

　　初始計量要清楚同一控制控股合并與非同一控制控股合并的區(qū)別與聯(lián)系，通過多次交換交易分布取得股權(quán)的處理方法要掌握。

　　后續(xù)計量分為成本法與權(quán)益法，成本法比較簡單。權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。權(quán)益法核算需要調(diào)整的有：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的調(diào)整。

　　(1)初始投資成本的調(diào)整

　　需要注意的是：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，商譽是與整體相關(guān)的，所以在個別報表中不確認商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)投資損益的確認

　　主要涉及兩個調(diào)整：第一個是投資時點被投資單位資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不一致對當期損益的調(diào)整。因為被投資單位是按賬面價值列示的，而購買方是按自購買日按照公允價值持續(xù)計算的金額列示的，兩者之間存在的不一致可能會影響當期損益。第二個就是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。其實要理解了順流、逆流的原理之后處理就變得很容易。要把兩家公司看成一個整體，把整體上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，比照順流交易處理。

　　2、企業(yè)合并

　　非同一控制下形成的企業(yè)合并是本章的重點與難點所在。

　　(1)企業(yè)合并成本與商譽的確定

　　非同一控制采用的是購買法，企業(yè)合并成本為付出對價的公允。企業(yè)合并成本大于購買日享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，要反映在合并報表中，考試時可能讓我們算商譽。

　　(2)購買日合并財務(wù)報表的編制

　　應(yīng)重點關(guān)注控股合并合并財務(wù)報表的編制的抵銷分錄，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對沖，別忘了少數(shù)股東權(quán)益，一般是借方差額，為商譽;二般情況下貸方差額為盈余公積、未分配利潤。

　　(3)通過多次交換交易分布實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　個別報表、合并報表的處理都應(yīng)該非常清晰。個別報表維持原賬面價值不變，合并報表控制權(quán)發(fā)生改變，要對原投資重新計量。

　　(4)反向購買

　　反向購買其實掌握了原理以后非常簡單，對于企業(yè)合并成本和每股收益一定要會計算。企業(yè)合并成本就是購買方為取得被購買方控制權(quán)付出對價的公允，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司。每股收益的計算要站在法律上母公司的角度處理。

　　3、合并財務(wù)報表

　　(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

　　同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。連續(xù)編制會計分錄時，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　　(2)內(nèi)部商品交易的合并處理

　　內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　(3)內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的合并處理

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

　　(4)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　提示：對于長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報表難度大，需要反復(fù)咀嚼。在預(yù)習階段主要注重基本原理和思路。

　　預(yù)習階段需要重點掌握以上五大塊內(nèi)容，基礎(chǔ)章節(jié)的學習一定要扎實!最后祝大家在東奧學習愉快!

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