(十)應付賬款(完整性)

　　1.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，確定應付賬款金額的準確性。

　　2. 針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　3.復核截止審計現場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內。

　　4. 檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額相應的憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時期是否合理。

　　5. 檢查存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　4.檢査應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　(十一)短期借款款(完整性)

　　1.檢查被審計單位企業(yè)信用報告，核實賬面記錄是否準確、完整。

　　對被審計單位企業(yè)信用報告中列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注企業(yè)信用報告中列示的被審計單位對外擔保的信息。

　　2.對短期借款進行函證。除非有充分證據表明某一借款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，在審計工作中說明理由。

　　(1)編制短期借款函證結果匯總表，檢查函證。

　　(2)調查不符事項，確定是否表明存在錯報。

　　(3)如果未回函，實施替代程序。

　　(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險一擊其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　(5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：

　�、僭儐柟芾韺硬辉试S寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據;

　　②評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;

　�、蹖嵤�審計替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據;

　�、苋绻�認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠地審計證據，與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　3. 對年度內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。

　　4.對年度內減少的短期借款，檢查相關記錄和原始憑證，檢查會計處理是否正確。

　　(十二)營業(yè)收入(發(fā)生)

　　1.實施以下實質性分析裎序：

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　�、谟嬎惚酒谥匾�產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，查明異常現象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

　　⑤根據增值稅發(fā)票中報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2. 抽取 張出庫單，審查出庫日期、號碼、品名、數量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。

　　3.抽取 張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、出庫單等一致。

　　4. 結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　5.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證。

　　5.如發(fā)生關聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查證實交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據等相關文件)。

　　(3)如果可獲取與關聯(lián)方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：

　�、傧蜿P聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息;

　�、跈z查關聯(lián)方擁有的信息;

　�、巯蚺c交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息。

　　(4)完成“關聯(lián)方”審計工作底稿。

　　(十三)銷售費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.對銷售費用進行分析：對銷售費用進行分析：

　　(1)計算分析各個月份的銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。

　　(2)計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。

　　2. 對本期發(fā)生的銷售費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

　　3. 重新計算或檢查由產品質量保證產生的預計負債，確定其計算是否正確。

　　4.從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或匯票)，關注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目之相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　5.抽取資產負債表日前后 天的 張憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　(十四)管理費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.對管理費用進行分析：

　　(1)計算分析管理費用中個項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。

　　(2)將管理費用實際金額與預算金額進行比較。

　　(3)比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因， 必要時做適當處理。

　　2.對本期發(fā)生的管理費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

　　3.重新計算或檢查本期發(fā)生的礦產資源補償費、房產稅、土地使用稅、印花稅等稅費，確定其計算是否正確。

　　4.重新計算或檢查排污費等環(huán)保費用，確定其計算是否正確。

　　5.從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票)，關注發(fā)票日期和支付日期，，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　6.抽取資產負債表日前后_天的_張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應作必要調整。

　　(十五)管理費用(發(fā)生、完整性、截止)

　　1.檢查本期發(fā)生的財務費用，結合相關科目審計，檢查支持性文件，確定入賬金額及會計處理是否正確。

　　2. 抽取財務報表日前后_天的_張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應考慮是否有必要追加審計程序，對重大跨期項目的應作必要調整。

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