【小編“星云流水”】注會會計《負債》章節(jié)內容比較簡單，重點關注職工薪酬的核算及可轉換公司債券的核算。職工薪酬在我們平時的工作中最為常見，而學好可轉換公司債券可以為下一章的混合工具的分拆打基礎。下面我們來分別談這兩大問題：

　　一、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　職工薪酬不包括下列內容：

　　1、企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險(因為是個人行為，不是職工給企業(yè)提供服務，企業(yè)給職工的報酬);

　　2、職工出差的差旅費(職工沒有得到報酬)。

　　(二)職工薪酬的確認

　　原則：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外(計入管理費用)，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配計入成本費用中。

　　(三)職工薪酬的計量

　　1、貨幣性職工薪酬

　　原則：國家規(guī)定了計提標準的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家的規(guī)定標準計提，國家沒有規(guī)定計提標準的，企業(yè)應根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

　　2、非貨幣性職工薪酬

　�、倨髽I(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費計入成本費用中，同時確認應付職工薪酬。這種情況產品脫離了企業(yè)核算的主體，相當于企業(yè)把產品賣給了職工，應確認收入和結轉已售商品成本。

　�、谄髽I(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)收益對象，按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用，同時確認應付職工薪酬。這種情況不屬于企業(yè)的銷售業(yè)務，所以不確認收入。

　　③企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用，應當根據(jù)受益對象將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬;企業(yè)租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。

　　3、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　�、偃绻�合同規(guī)定了獲得住房等商品或服務后職工至少應提供服務的年限

　　注意的一點是：企業(yè)將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入長期待攤費用，以后每期攤銷時要通過“應付職工薪酬”科目核算。

　�、谌绻�合同未規(guī)定獲得住房等商品或服務后職工應提供服務年限的

　　這種情況企業(yè)將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入當期損益。

　　(四)辭退福利的確認與計量

　　1、辭退福利的確認

　　應注意的問題是：雖然辭退福利是確認為預計負債，但并不通過“預計負債”科目核算，而是通過“應付職工薪酬”進行核算(因為辭退福利屬于職工薪酬的一項內容)，同時計入當期損益(管理費用)。

　　2、辭退福利的計量

　　實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

　　二、可轉換公司債券

　　可轉換公司債券是一種嵌入式衍生工具，其實質是一種期權。

　　(一)負債成份與權益成份的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。負債成份的公允價值為負債成份未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，發(fā)行總收款比負債成份的公允價值多的部分為權益成份的公允價值。

　　需要注意的一點是：權益成份形成的“資本公積——其他資本公積”的金額不一定就等于“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”的金額。只有在發(fā)行收款等于可轉換公司債券面值，也就是平價發(fā)行的情況下這兩個數(shù)字才會相等。

　　(二)發(fā)行費用的處理

　　原則：發(fā)行費用按負債成份與權益成份的公允價值比例進行分攤，負債成份承擔的部分沖減負債的賬面價值(所以支付發(fā)行費用，可轉換公司債券的賬面價值會減少)，權益成份承擔的部分沖減“資本公積”。

　　(三)轉換股份時

　　把轉換部分應付債券的賬面價值沖掉，把原來發(fā)行債券時形成的權益成份的公允價值的“資本公積——其他資本公積”沖掉，按股票的面值和股數(shù)確認股本金額，最后倒擠出“資本公積——股本溢價”的金額。

　　負債雖簡單也不太重要，但卻是學習后續(xù)章節(jié)的基礎，所以還是不能掉以輕心的，要重點掌握上述兩個大問題。最后祝大家在東奧學習愉快！

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