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【所屬章節(jié)】

第二十五章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

第二節(jié)：調(diào)整事項的會計處理

【知 識 點】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理

一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表【點撥】。

點撥：

涉及現(xiàn)金流量表補充資料的相關(guān)項目，可能進(jìn)行調(diào)整。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

涉及損益的調(diào)整事項，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)按稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行處理，可能會調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；也可能會調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。

（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

②當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如可變對價相關(guān)的后續(xù)變化等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

企業(yè)銷售商品附有銷售退回條件的，在確認(rèn)商品銷售收入時應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對預(yù)計退回的部分作出合理估計。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回如果與之前預(yù)計的情況不一致，如屬于估計偏差，即企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該能夠合理預(yù)見相關(guān)情況的，實際退回的金額為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的退回條款的影響提供了進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)予以調(diào)整；但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后退回條件有所改變，或市場突發(fā)難以預(yù)期的重大變化導(dǎo)致的，則不應(yīng)調(diào)整。例如，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率突然發(fā)生此前不可預(yù)期的重大變化導(dǎo)致出口產(chǎn)品的退回比例大幅高于在資產(chǎn)負(fù)債表日合理估計的退回比例，可能屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

企業(yè)銷售商品未附有退回條件，也未有允許退回的慣例和預(yù)期，但資產(chǎn)負(fù)債表日后實際發(fā)生了退回的，應(yīng)分析具體原因，如屬于商品質(zhì)量問題，應(yīng)作為調(diào)整事項處理，如屬于合同變更，則作為非調(diào)整事項處理。

發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，則應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但該銷售退回事項所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)按照稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整。

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理”的相關(guān)內(nèi)容，下文為第二十五章的章節(jié)習(xí)題，考生可以點擊下方模塊免費刷題，通過練習(xí)鞏固知識點理解！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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