在2025年的注冊會計師會計科目教材中，對第二十三章財務(wù)報告的現(xiàn)金流量表部分進行了修改，根據(jù)注會考試的逢新必考的考試特點，考生應(yīng)該提高警惕，強化對這一部分內(nèi)容的掌握！以下為現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識點，一起來復(fù)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第二十三章：財務(wù)報告

第四節(jié)：現(xiàn)金流量表

【知 識 點】

現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金【點撥】，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

點撥：

（1）不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金；

（2）提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

二、現(xiàn)金流量表的編制方法

編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。

三、現(xiàn)金流量的分類及列示

（一）現(xiàn)金流量的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【點撥】

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

點撥：

（1）對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點判斷相關(guān)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類。不同形式現(xiàn)金之間的轉(zhuǎn)換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換均不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

例如，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)【點撥】而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，相關(guān)現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

點撥：

應(yīng)收票據(jù)符合終止確認(rèn)條件，屬于經(jīng)營活動；不符合終止確認(rèn)條件，屬于籌資活動。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務(wù)時，比照該原則處理。

再如，定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，均會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

在后者情況下，對相關(guān)現(xiàn)金流量進行分類時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點進行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動可能屬于經(jīng)營活動，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動現(xiàn)金流量。

（二）現(xiàn)金流量列示

通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

四、現(xiàn)金流量編制

現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返款等。企業(yè)收到或繳回增值稅期未留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)將收到的增值稅期未留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在本項目中反映；繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的增值稅期未留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量不在本項目中反映，應(yīng)當(dāng)在“支付的各項稅費”項目中反映

3.到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如出租人經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助、罰款收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項目反映。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貸而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、工會經(jīng)費，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，代扣代繳的個人所得稅款，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅等。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的有關(guān)內(nèi)容簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)的租賃付款額、相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金，未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額，罰款支出等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列反映。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱交易性金融資產(chǎn)）、分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以下簡稱債權(quán)投資）、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡稱其他債權(quán)投資）、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡稱其他權(quán)益工具投資）、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金，但不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)可收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)當(dāng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

由于企業(yè)處置子公司或其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司及其營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)當(dāng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但不包括為取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的對價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物等。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)當(dāng)以支付對價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)應(yīng)當(dāng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項目反映。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。

6.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，支付的預(yù)付租金和租賃保證金，以及以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單獨項目反映。

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：

1.調(diào)整事項屬于利潤表項目【點撥】

（1）使凈利潤減少，調(diào)增；

（2）使凈利潤增加，調(diào)減。

點撥：

（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整；

（2）調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用。

2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表項目

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產(chǎn)，貸：銀行存款等），調(diào)減；

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產(chǎn)），調(diào)增。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：

（1）資產(chǎn)減值損失

（2）信用減值損失

（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

（5）長期待攤費用攤銷

（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）

（7）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）

（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

（10）財務(wù)費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用）

（11）投資損失（收益以“-”號填列）

（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）

（13）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應(yīng)所得稅費用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（15）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（16）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（17）其他

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)內(nèi)容，第二十三章財務(wù)報告需要掌握的內(nèi)容雖多，但在考試中主要考查客觀題，完成章節(jié)學(xué)習(xí)的考生，可以點擊下方模塊，開始章節(jié)客觀題訓(xùn)練！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）