邁入注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目第十七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的復(fù)習(xí)，其中收入部分是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。東奧為大家整理該章節(jié)的學(xué)習(xí)要點(diǎn)，下文為知識(shí)點(diǎn)識(shí)別與客戶定力的合同的內(nèi)容，該知識(shí)點(diǎn)要求考生重點(diǎn)掌握，各位考生請(qǐng)閱讀本文一起來(lái)復(fù)習(xí)打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

【知 識(shí) 點(diǎn)】

識(shí)別與客戶訂立的合同

本節(jié)所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

1.合同成立的條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：如下圖所示。

點(diǎn)撥：

沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

在合同開始日即滿足圖中條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。

合同開始日通常是指合同生效日。

對(duì)于不能同時(shí)滿足上述收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)（包括全部或部分對(duì)價(jià)）無(wú)須退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，企業(yè)向客戶收取無(wú)須退回的對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)將該部分對(duì)價(jià)所對(duì)應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，并且已不再向客戶轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負(fù)有此類義務(wù)時(shí)，將該部分對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；或者，在相關(guān)合同已經(jīng)終止、不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)時(shí)，將該部分對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入。

2.合同的持續(xù)評(píng)估

對(duì)于在合同開始日即滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。對(duì)于不滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿足這些條件。企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品，當(dāng)該合同在后續(xù)期間滿足相關(guān)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格確認(rèn)為收入。通常情況下，合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，即合同生效日。

3.合同存續(xù)期間的確定

合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時(shí)可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。實(shí)務(wù)中，有些合同可能有固定的期間，有些合同則可能沒有（如無(wú)固定期間且合同各方可隨時(shí)要求終止或變更的合同、定期自動(dòng)續(xù)約的合同等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定合同存續(xù)期間，并在該期間內(nèi)按照本節(jié)規(guī)定對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例如，企業(yè)與客戶簽訂固定5年設(shè)備供應(yīng)協(xié)議，約定雙方均無(wú)提前終止權(quán)?。

分析?：

因合同條款無(wú)終止權(quán)且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（履行后改變現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)），存續(xù)期間直接按約定的5年期限確認(rèn)?。

再如，A公司與客戶簽訂3年期保潔服務(wù)合同，約定任何一方可在每月末無(wú)理由終止合同，且無(wú)需支付違約金。

分析：

雖然合同約定了3年服務(wù)期，但因雙方均可在已履行期間外無(wú)約束終止合同，該合同被視為逐月訂立。此時(shí)存續(xù)期間按單月計(jì)算，無(wú)法確認(rèn)為長(zhǎng)期合同。

4.合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。

5.合同變更，是指經(jīng)合同各方同意對(duì)原合同范圍或價(jià)格（或兩者）作出的變更?！军c(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

合同變更三種情形：（1）單獨(dú)合同；（2）原合同終止及新合同訂立；（3）原合同的組成部分。

其中：

第（2）種情形包括：

①增加可明確區(qū)分的商品（增加商品未反映單獨(dú)售價(jià)）；

②未增加可明確區(qū)分的商品，但原合同未履約部分價(jià)格或履行時(shí)間變更等。

第（3）種情形應(yīng)按“合同合并”處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

6.交易價(jià)格的變動(dòng)屬于合同變更還是可變對(duì)價(jià)的區(qū)分

企業(yè)在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分合同變更和可變對(duì)價(jià)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更，是對(duì)原合同的后續(xù)變更。

可變對(duì)價(jià)，是指合同中約定的對(duì)價(jià)金額是可變的，不涉及對(duì)原合同的后續(xù)變更。

提示：

在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無(wú)法合理預(yù)期的，由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對(duì)原合同價(jià)格作出的變更，不屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“識(shí)別與客戶訂立的合同”的相關(guān)內(nèi)容，第十七章以主觀題的考核為主，但在基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)的過程中，可以使用客觀題的練習(xí)來(lái)加速吸收，現(xiàn)在考生只需輕點(diǎn)下方圖片，即可進(jìn)入東奧題庫(kù)，開啟章節(jié)刷題之旅！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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