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【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第六節(jié)：套期會計

【知 識 點】

套期工具和被套期項目

（一）套期工具

1.符合條件的套期工具【點撥】

點撥：

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具。

套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)【點撥】除外。

企業(yè)只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

（2）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債，由于沒有將整體公允價值變動計入損益，不能被指定為套期工具。

點撥：

簽出期權(quán)的潛在損失可能遠(yuǎn)超過被套期項目的潛在利得，從而不能有效地對沖被套期項目的風(fēng)險，因此企業(yè)的簽出期權(quán)（除非該簽出期權(quán)指定用于抵銷購入期權(quán)）不能作為套期工具。

（3）對于外匯風(fēng)險套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

2.對套期工具的指定

3.使用單一套期工具對多種風(fēng)險進行套期

（二）被套期項目

1.符合條件的被套期項目

被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。

（2）尚未確認(rèn)的確定承諾。其中，確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議；尚未確認(rèn)，是指尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。

（3）極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。

（4）境外經(jīng)營凈投資

境外經(jīng)營凈投資可以被指定為被套期項目。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。企業(yè)既無計劃也無可能在可預(yù)見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應(yīng)收項目（含貸款），應(yīng)當(dāng)視同實質(zhì)構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的組成部分。因銷售商品或提供勞務(wù)等形成的期限較短的應(yīng)收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資。

境外經(jīng)營可以是企業(yè)在境外的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

2.項目組成部分作為被套期項目的規(guī)定和要求

3.匯總風(fēng)險敞口作為被套期項目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風(fēng)險敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項目。在指定此類被套期項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該匯總風(fēng)險敞口是否是由風(fēng)險敞口與衍生工具相結(jié)合，從而產(chǎn)生了不同于該風(fēng)險敞口的另一個風(fēng)險敞口，并將其作為針對某項（或幾項）特定風(fēng)險的一個風(fēng)險敞口進行管理。在這種情況下，企業(yè)可基于該匯總風(fēng)險敞口指定被套期項目。

4.被套期項目的組合

當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項目進行組合管理、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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