接下來考試學(xué)習(xí)注會(huì)會(huì)計(jì)第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排的合營(yíng)安排部分，合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。下文為大家解析其概念的相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起閱讀本文，復(fù)習(xí)打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

第五節(jié)：合營(yíng)安排

【知 識(shí) 點(diǎn)】

概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定

（一）合營(yíng)安排

合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

（二）共同控制及其判斷原則

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

1.集體控制

如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

2.相關(guān)活動(dòng)的決策

主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。

如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上【點(diǎn)撥】的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

點(diǎn)撥：

如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上參與方組合，職業(yè)經(jīng)理人不知采納哪個(gè)組合的意見，無法決策，因此不構(gòu)成共同控制。

3.爭(zhēng)議解決機(jī)制

相關(guān)約定條款的存在一般不會(huì)妨礙某項(xiàng)安排成為合營(yíng)安排。但是，如果在各方未就相關(guān)活動(dòng)的重大決策達(dá)成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細(xì)分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實(shí)質(zhì)上具備控制權(quán)，不構(gòu)成合營(yíng)安排。

4.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

5.一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)

6.綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議

（三）合營(yíng)安排中的不同參與方

只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制，一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排，并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制。對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（分享控制權(quán)的參與方）被稱為“合營(yíng)方”；對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營(yíng)方”。

（四）合營(yíng)安排的分類

合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)【點(diǎn)撥】。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

點(diǎn)撥：

（1）共同經(jīng)營(yíng)：對(duì)資產(chǎn)享有權(quán)利，對(duì)負(fù)債承擔(dān)義務(wù)；

（2）合營(yíng)企業(yè)：對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

1.單獨(dú)主體

是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認(rèn)可的主體。單獨(dú)主體并不一定要具備法人資格，但必須具有法律所認(rèn)可的單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)，確認(rèn)某主體是否屬于單獨(dú)主體必須考慮適用的法律法規(guī)。

2.合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成

當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)。

3.合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成

如果合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，該合營(yíng)安排可能是共同經(jīng)營(yíng)也可能是合營(yíng)企業(yè)。

提示：

（1）在判斷該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)時(shí)，通常首先分析單獨(dú)主體的法律形式，法律形式不足以判斷時(shí)，將法律形式與合同安排結(jié)合進(jìn)行分析，法律形式和合同安排結(jié)合起來仍不足以判斷時(shí),進(jìn)一步考慮其他事實(shí)和情況。在考慮“其他事實(shí)和情況時(shí)”，只有當(dāng)該安排產(chǎn)生的負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持時(shí)，該安排才為共同經(jīng)營(yíng)。即強(qiáng)調(diào)參與方實(shí)質(zhì)上是該安排持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金流的唯一來源。

（2）相關(guān)事實(shí)和情況的變化有時(shí)可能導(dǎo)致某一參與方控制該安排，從而使該安排不再是合營(yíng)安排。

（3）由于相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生變化，合營(yíng)安排的分類可能發(fā)生變化，可能由合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐?jīng)營(yíng)，或者由共同經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹蠣I(yíng)企業(yè)。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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