在注冊會計師會計科目考試中，“民間非營利組織會計”是一個關鍵且獨具特色的知識點，其重要性在于它涵蓋了民間非營利組織特有的會計核算原則與實務操作。該考點涉及非營利組織的會計要素、特定業(yè)務核算（如捐贈收入、受托代理業(yè)務）、凈資產(chǎn)分類及財務報表編制等核心內容。備考時，需深入理解非營利組織會計的獨特性，注意區(qū)分其與營利組織會計的差異，確保全面掌握相關會計處理規(guī)則。

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民間非營利組織會計

一、民間非營利組織會計概述

（一）民間非營利組織的概念和特征（略）

（二）民間非營利組織會計的特點

民間非營利組織會計的特點主要包括：

（1）以權責發(fā)生制【點撥】為會計核算基礎。

（2）在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎。

（3）民間非營利組織會計要素不應包括所有者權益和利潤，這是因為其資源提供者既不享有組織的所有權，也不取得經(jīng)濟回報，所以要單獨設置凈資產(chǎn)這一要素。

點撥

企業(yè)會計、政府會計中的財務會計和民間非營利組織會計，以權責發(fā)生制為會計核算基礎。

（三）民間非營利組織的會計要素

1.反映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)

提示

（1）民間非營利組織設立時取得的注冊資金，應當直接計入凈資產(chǎn)。注冊資金的使用受到時間限制或用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒有受到時間限制和用途限制的，在取得時直接計入非限定性凈資產(chǎn)。

（2）限制是指由民間非營利組織之外的資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的。

（3）民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)。

2.反映業(yè)務活動情況的會計要素：收入【點撥】和費用

點撥

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。

提示

民間非營利組織承接政府購買服務屬于交換交易，取得的相關收入應當記入“提供服務收入”等收入類科目，不應當記入“政府補助收入”科目。

（四）民間非營利組織財務會計報告

民間非營利組織的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，附注側重披露編制會計報表所采用的會計政策、已經(jīng)在會計報表中得到反映的重要項目的具體說明和未在會計報表中得到反映的重要信息的說明等內容。

民間非營利組織的財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。民間非營利組織在編制中期財務會計報告時，應當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務會計報告的內容相對于年度財務會計報告而言可以適當簡化，但仍應保證包括與理解中期期末財務狀況和中期業(yè)務活動情況及其現(xiàn)金流量相關的重要財務信息。

二、民間非營利組織特定業(yè)務的會計核算

（一）捐贈業(yè)務

1.捐贈的概念和特征

點撥

（1）捐贈屬于非交換交易。

（2）捐贈人和受贈人可以是單位，也可以是個人。

2.捐贈收入的核算

（1）接受捐贈時

借：銀行存款等

貸：捐贈收入—限定性收入（有限定用途）

—非限定性收入（無限定用途）

提示

①對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應歸屬于其自身的相關稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；

②對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除

借：捐贈收入—限定性收入

貸：捐贈收入—非限定性收入

（3）期末【點撥】

借：捐贈收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

點撥

期末，限定性收入轉入限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入轉入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）受托代理業(yè)務

1.受托代理業(yè)務的概念

受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務的界定

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務，是指有明確的轉贈或者轉交協(xié)議，或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務。

（1）民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人轉贈或轉交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務，不會導致自身凈資產(chǎn)的增加。

（2）民間非營利組織僅起到中介而非主導發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給指定的受益人【點撥】，并且沒有權利改變受益人，也沒有權利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人。

點撥

（1）受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力；

（2）在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內選擇具體的受益人。

3.受托代理業(yè)務的核算

（1）收到受托代理資產(chǎn)時

受托代理資產(chǎn)的入賬價值應當比照接受捐贈資產(chǎn)確定。

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債

（2）在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

貸：受托代理負債

②轉贈或轉出時

借：受托代理負債

貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

民間非營利組織從事受托代理業(yè)務時發(fā)生的應歸屬于其自身的相關稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）會費收入【點撥】

點撥

（1）一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制；

（2）民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

1.收到時

（1）當期會費

借：銀行存款等

貸：會費收入—非限定性收入（無限定用途）

—限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會費

借：銀行存款等

貸：預收賬款

2.期末

借：會費收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）業(yè)務活動成本【點撥】

點撥

如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入—限定性收入”科目下設置“專項補助收入”進行核算；同時，在“業(yè)務活動成本”科目下設置“專項補助成本”，歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展某項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。

民間非營利組織按規(guī)定出資設立其他民間非營利組織，應當計入當期費用。設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標相關的民間非營利組織的，相關出資金額記入“業(yè)務活動成本”科目；設立與實現(xiàn)本組織業(yè)務活動目標不相關的民間非營利組織的，相關出資金額記入“其他費用”科目。

1.發(fā)生的業(yè)務活動成本

借：業(yè)務活動成本

貸：銀行存款等

2.會計期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務活動成本

（五）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應當設置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

（1）期末結轉限定性收入

借：捐贈收入—限定性收入

政府補助收入—限定性收入等

貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營利組織應當區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

點撥

與限定性凈資產(chǎn)相關的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應當按照制度規(guī)定計提折舊或計提攤銷。

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結轉非限定性收入和成本費用項目

借：捐贈收入—非限定性收入

會費收入—非限定性收入

提供服務收入—非限定性收入

政府補助收入—非限定性收入

商品銷售收入—非限定性收入

投資收益—非限定性收入

其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務活動成本

管理費用

籌資費用

其他費用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點撥】

點撥

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn)。

以前期間未設置限制的資產(chǎn)，在有些情況下，資源提供者或國家法律、行政法規(guī)會對其增加時間或用途限制，此時應將非限定性凈資產(chǎn)轉入限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

3.調整以前年度收入、費用項目對凈資產(chǎn)的影響

如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產(chǎn)的，民間非營利組織應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。

知識點來源：第三十章　政府及民間非營利組織會計

注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）