在注冊會計師會計科目考試中，“現(xiàn)金流量表”是一個至關重要的知識點，它不僅直接關系到財務報表分析的準確性，還是評價企業(yè)償債能力和運營效率的關鍵依據。此部分涵蓋了現(xiàn)金流量的分類、編制方法及調整項目等重要考點，備考時，需精通其編制原理，注意區(qū)分各類現(xiàn)金流量的界限，并熟練掌握直接法與間接法的應用。

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現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內容及結構

（一）現(xiàn)金流量表的內容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金【點撥】，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

點撥

（1）不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金；

（2）提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應包括在此處現(xiàn)金范圍內。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

（二）現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

二、現(xiàn)金流量表的填列方法

根據企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量【點撥】

點撥

（1）對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失的，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也應在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

提示

企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產生的現(xiàn)金流量，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示。

3.收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、投資性房地產收到的租金收入，流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費返還外的其他政府補貼收入等。

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【點撥】

點撥

（1）支付給離退休人員的工資在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；

（2）支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)支付的各項稅費，如增值稅、消費稅及所得稅等，不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

7.支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付給離退休人員的工資、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、企業(yè)繳納的殘疾人保障金等。

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍的債權性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額【點撥】

點撥

3和4兩項，如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。

5.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分【點撥】。

點撥

為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額【點撥】

點撥

如支付的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金【點撥】

點撥

收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

4.償還債務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購入固定資產、無形資產等各期支付的現(xiàn)金等。

企業(yè)應當結合行業(yè)特點判斷相關業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量的分類。不同形式現(xiàn)金之間的轉換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換均不產生現(xiàn)金流量。

例如，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)【點撥】而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產負債表中應確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經營活動現(xiàn)金流量。

點撥

應收票據符合終止確認條件，屬于經營活動；不符合終止確認條件，屬于籌資活動。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件，后續(xù)票據到期償付等導致應收票據和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。

再如，定期存單的質押與解除質押業(yè)務，企業(yè)首先應當結合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，其質押或解除質押不會產生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，被用于質押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，以及質押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，均會產生現(xiàn)金流量。

在后者情況下，對相關現(xiàn)金流量進行分類時，應當根據企業(yè)所屬行業(yè)特點進行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質押獲取短期借款的活動可能屬于經營活動，相關現(xiàn)金流量分類為經營活動現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關現(xiàn)金流量應被分類為籌資活動現(xiàn)金流量。

問答

承租人償還租賃負債本金和利息、支付預付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應當如何列報？

答：根據租賃準則第五十三條，企業(yè)應當將償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產租賃付款額以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經營活動現(xiàn)金流出。

企業(yè)支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃相關的預付租金和租賃保證金應當計入經營活動現(xiàn)金流出。

（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

1.調整事項屬于利潤表項目【點撥】

（1）使凈利潤減少，調增；

（2）使凈利潤增加，調減。

點撥

（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產折舊、無形資產攤銷不予調整；

（2）調整時不考慮與經營活動有關的財務費用。

2.調整事項屬于資產負債表項目

（1）在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產，貸：銀行存款等），調減；

（2）在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產），調增。

將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：

（1）資產減值損失

（2）信用減值損失

（3）固定資產折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產折舊）

（4）無形資產攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產攤銷）

（5）長期待攤費用攤銷

（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列）

（7）固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）

（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

（10）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經營活動有關的財務費用）

（11）投資損失（收益以“-”號填列）

（12）遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）

（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（15）經營性應收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（16）經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（17）其他經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額

三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

企業(yè)可根據業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T型賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

知識點來源：第二十三章　財務報告

注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）