非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-13 14:06:58

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在注冊會計師會計科目考試中，“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理”是必考且難度較高的知識點，它直接關(guān)聯(lián)到資產(chǎn)重組、企業(yè)并購等重要經(jīng)濟活動的會計處理，涉及公允價值計量、賬面價值調(diào)整、增值稅及所得稅處理等多個核心考點。備考時，需深入理解非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則，掌握不同情況下的會計分錄編寫，特別注意稅收影響及商業(yè)實質(zhì)的判斷，確保在考試中能準確、全面地解答相關(guān)題目。

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非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

項目	公允價值計量		賬面價值計量
換入資產(chǎn) 入賬價值	1.若給出換入資產(chǎn)公允價值【點撥】更加可靠的換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補價無關(guān)。【點撥】換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價值及換出存貨應(yīng)確認的收入。		1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關(guān)稅費
	2.若未給出換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的（1）不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費（2）涉及補價的情況 ①支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付補價的公允價值 ②收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值		2.涉及補價的情況（1）支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關(guān)稅費+支付補價的賬面價值【點撥】【點撥】因賬面價值模式不確認損益，所以用支付補價的賬面價值。如補價為貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收賬款，賬面價值為10萬元，公允價值為9萬元，此處用10萬元。（2）收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值
公允價值與賬面價值的差額	以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益	以換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價（或加上收到補價）的金額，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益	不確認損益
相關(guān)稅費的處理	（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入資產(chǎn)處置損益，換出應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅計入稅金及附加等（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運雜費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等		計入取得資產(chǎn)成本

提示

以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當分不同情況處理：

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。

（2）換出資產(chǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的，資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入留存收益，并將其持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入留存收益。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益，持有期間形成的“資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以換出資產(chǎn)公允價值或換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確認其他業(yè)務(wù)收入，按換出資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，涉及其他綜合收益和公允價值變動損益的也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。

二、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

項目

以公允價值為基礎(chǔ)計量

的非貨幣性資產(chǎn)交換

以賬面價值為基礎(chǔ)計量

的非貨幣性資產(chǎn)交換

各項換入資產(chǎn)的初始計量金額

按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額

對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤

當期

損益

對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益

不確認損益

知識點來源：第二十章　非貨幣性資產(chǎn)交換