2022年注會會計重要知識點：負債的計稅基礎

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-21 16:36:41

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2022年注會會計重要知識點：負債的計稅基礎

【內容導航】

負債的計稅基礎

【所屬章節(jié)】

第十九章所得稅——第二節(jié) 資產、負債的計稅基礎

【知識點】負債的計稅基礎

負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

對于預收收入，所產生負債的計稅基礎是其賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。用公式表示為：

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（或未來期間非應稅收入的金額）

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應付賬款等。

但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

提示：

（1）如果一項負債的確認和終止確認均不影響損益，那么該負債的賬面價值與計稅基礎相等。如短期借款、應付賬款等；

（2）如果一項負債會計確認時產生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額，但終止確認時稅法允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調增，但終止確認時納稅調減，從負債產生到終止，納稅調整金額合計為0，所以從稅法角度沒有負債，即負債的計稅基礎為0。如預提產品質量保證費用等；

（3）如果一項負債會計確認時產生費用，而稅法不能計入當期應納稅所得額，終止確認時稅法也不允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調增，但終止確認時不能納稅調減，從負債產生到終止，總體需要納稅調增，所以從稅法角度有負債，即負債的計稅基礎與賬面價值相等。如各項稅收滯納金確認的其他應付款等。

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出滿足有關確認條件時，在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。但稅法規(guī)定，銷售產品有關的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎為0。

因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。

（二）合同負債

1.合同負債計入當期應納稅所得額（如房地產開發(fā)企業(yè)），計稅基礎為0。

2.合同負債未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。

（三）應付職工薪酬

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產生影響，所產生應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎。

提示：

以現(xiàn)金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎為0。

（四）遞延收益

1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產生遞延所得稅影響。

2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產生100萬元的可抵扣暫時性差異。

（五）其他負債

其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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