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【內(nèi)容導(dǎo)航】

使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第二節(jié) 承租人的會計處理

【知識點】使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，即，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。

承租人按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。通常，承租人按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

提示：

折舊年限的選擇：

租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；否則按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命、租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命孰短計提折舊。

3.使用權(quán)資產(chǎn)的減值

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進(jìn)行會計處理。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按應(yīng)減記的金額）

（2）使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

（3）承租人應(yīng)當(dāng)按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，進(jìn)行后續(xù)折舊。

4、承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出的會計處理

對于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，否則計人使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進(jìn)行確認(rèn)和計量。

承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費用”科目。對于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進(jìn)行確認(rèn)和計量。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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