收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱“轉(zhuǎn)讓的商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。【僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）】

【提示】

對于不能同時滿足收入確認(rèn)的五個條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價）無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進行會計處理。

合同合并

在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理：

（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損；

（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；

（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本節(jié)后文所述的單項履約義務(wù)。

合同變更

1.作為單獨合同

（1）適用條件

同時滿足兩個條件：

a.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款；

b.新增合同價款反映了新增商品單獨售價的。

（2）舉例：

a.原合同標(biāo)的為甲商品，新增乙商品且能單獨反映其售價；

b.建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨售價

2.作為原合同終止及新合同訂立

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述第1種情形【未滿足條件b.不能反映新增商品的單獨售價】，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。

（2）舉例：

原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價為其單獨售價的70%。

（3）處理原則：

應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

新合同的交易價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和：

①原合同交易價格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；（原合同的剩余部分）

②合同變更中客戶已承諾的對價金額。（新合同部分）

3.作為原合同的組成部分

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述第1種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的【未滿足條件a不可明確區(qū)分】。

（2）舉例：

建造辦公樓，合同變更追加造價。

（3）處理原則

在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等