2021年CPA會計教材厚重，許多考生抱怨找不到考試的重點。為幫助考生輕松迎戰(zhàn)CPA會計考試，東奧名師宋朝儒老師帶著2021年CPA會計考前劃重點來啦！以下是2021年CPA會計考前劃重點第二期（上），快來打卡學(xué)習(xí)！戳此查看2021年CPA會計考前劃重點匯總＞＞＞

考點1「存貨的關(guān)聯(lián)考點」

該考點表面上每年考查一道選擇題，有3個常規(guī)考點（取得成本的計算、計提折舊、處置）和6個偏低頻考點（后續(xù)支出、現(xiàn)金流劃分、專項儲備、分期購買固定資產(chǎn)、存在棄置費用的固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的清查）。

① 取得成本的計算，該考點下需要注意3個事項：首先，員工服務(wù)費不計入成本（對比記憶專業(yè)人員服務(wù)費計入成本）；其次，待攤支出計入固定資產(chǎn)成本（它的性質(zhì)類似于制造費用，大家需要記憶哪些支出屬于待攤支出?。?；最后，就是工程物資，領(lǐng)用時不得視同銷售，盤虧、盤盈、報廢和毀損在建造期間計入在建工程，非建造期間則計入當(dāng)期損益

② 計提折舊，該考點大家也是需要分3個層次掌握：首先，會使用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法來計算當(dāng)期的折舊（考試還真考過，就一個坑：雙倍余額遞減法下，前幾年計算折舊時不考慮凈殘值，如果這個也不會咱們只能2022年加油了）；其次，需要掌握折舊方法選擇的依據(jù)：根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式選擇折舊方法計提折舊（不是以與固定資產(chǎn)相關(guān)的收入為依據(jù)，這是坑，務(wù)必注意），還要掌握折舊方法、凈殘值和使用年限的變更屬于會計估計變更（不是會計政策變更） ；最后，大家要會區(qū)分什么情況不需要計提折舊以及什么情況依然需要計提折舊，具體內(nèi)容見下圖：

③ 固定資產(chǎn)的處置，這個考點各位考生往往只是片面地學(xué)習(xí)直接出售、轉(zhuǎn)讓和報廢毀損，其實處置分為4大類（出售和轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組），咱們沖刺階段逐一破解！

●  出售和轉(zhuǎn)讓，分為2種情況（劃分為持有待售與未劃分為持有待售）。第一種情況下，在劃分為持有待售類別時應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到持有待售資產(chǎn)科目，然后對該資產(chǎn)進行減值測試（對比賬面價值和可收回金額），產(chǎn)生減值則計入資產(chǎn)減值損失，這里需要注意，此處的可收回金額直接使用公允價值減去出售費用即可（因為劃分為持有待售的固定資產(chǎn)未來不會產(chǎn)生現(xiàn)金流了或者說非常少，肯定比公允價值減去處置費用低，基于重要性原則簡化會計處理）。第二種情況則將固定資產(chǎn)科目賬面價值轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目（發(fā)生的清理費用也計入該科目），然后將該科目結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益科目中。

● 報廢和毀損，直接將固定資產(chǎn)科目賬面價值轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目（發(fā)生的清理費用和收到的殘料或其變價收入也計入該科目），然后將該科目結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目。

● 非貨幣性資產(chǎn)交換，首先將固定資產(chǎn)科目賬面價值轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理科目（發(fā)生的清理費用也計入該科目），然后在借方確認換入資產(chǎn)成本的時候，通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目，差額確認資產(chǎn)處置損益科目。關(guān)于換入資產(chǎn)成本的確定我們放在后續(xù)內(nèi)容詳細總結(jié)。

● 債務(wù)重組，企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，不得視同銷售確認資產(chǎn)處置損益，而應(yīng)當(dāng)按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)該固定資產(chǎn)，與應(yīng)付賬款賬面價值的差額計入其他收益當(dāng)中。

④ 后續(xù)支出，關(guān)于這個考點掌握一個原則和兩個坑即可。原則就是資本化后續(xù)支出（更新改造支出和改擴建支出）計入固定資產(chǎn)成本，費用化支出（修理費用）計入當(dāng)期損益?？邮鞘裁茨?？一號坑就是與存貨相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用應(yīng)當(dāng)計入制造費用（最終轉(zhuǎn)到存貨成本），這里注會和初級會計教材表述不一致，大家不要糾結(jié)，應(yīng)試記憶就好了。二號坑是更新改造期間被替換部分的賬面價值（不是賬面余額?。┬枰獜墓潭ㄙY產(chǎn)價值中剔除。

⑤ 現(xiàn)金流的劃分，大家重點掌握租入資產(chǎn)現(xiàn)金流的分類和購買資產(chǎn)現(xiàn)金流的分類，具體內(nèi)容見下圖，都給大家總結(jié)的明明白白的了！

⑥ 專項儲備，該考點過去10年就考過一次（在2015年，小宋老師當(dāng)年考試居然遇到了，嗚嗚嗚嗚，我當(dāng)時沒做出來），但是2019年財政部更新的最新資產(chǎn)負債表格式中卻將專項儲備作為報表項目列報，因此今天大家還是注意下該考點，沒有什么坑，把下圖的分錄掌握了就好。

⑦ 分期購買固定資產(chǎn)，該考點其實沒考過，但是在過去10年里考過一次分期購買無形資產(chǎn)的內(nèi)容，會計處理一致。這個考點大家簡單看看就好，核心理念就是將支付價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，具體分錄處理見下圖。

⑧ 存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在過去10年也就考過1次，記住一個例子就好了，構(gòu)建核電站，我們將其未來發(fā)生的處置費用的現(xiàn)值計入當(dāng)期成本，同時確認預(yù)計負債，而且每年年末對預(yù)計負債確認財務(wù)費用。具體分錄處理還是見下圖。

⑨ 固定資產(chǎn)清查，沒咋考過（初級會計的核心考點），大家注意一點即可，固定資產(chǎn)盤虧的保險賠款是投資活動現(xiàn)金流。

以上就是固定資產(chǎn)核心考點以及坑點的總結(jié)，大家好好消化吸收，主要細節(jié)都學(xué)到位了，選擇題才能拿高分，否則就會有種錯覺：知識點學(xué)會了，但是題目做不對。最后預(yù)祝大家順利通過注冊會計師考試。

注：以上部分內(nèi)容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上部分內(nèi)容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒

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