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【內(nèi)容導(dǎo)航】

債務(wù)重組的會計處理

【所屬章節(jié)】

第二十一章　債務(wù)重組——第二節(jié)　債務(wù)重組的會計處理

【知識點】債務(wù)重組的會計處理

債務(wù)重組的會計處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在受讓的相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時予以確認(rèn)。

1.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)。

債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行確認(rèn)和計量。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。但是，收取的金融資產(chǎn)的公允價值與交易價格（即放棄債權(quán)的公允價值）存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》第三十四條的規(guī)定處理。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式債權(quán)人會計處理相關(guān)規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)公允價值+直接相關(guān)稅費）

　　壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款等

　　　銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費）

　　　投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額）

2.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)。

受讓非金融資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價值+直接相關(guān)稅費

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。

3.債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)。

債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確認(rèn)和計量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

4.債權(quán)人受讓處置組。

債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負債進行初始計量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值以及承擔(dān)的處置組中負債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價、盈余公積、未分配利潤等。

借：應(yīng)付賬款等

　貸：股本（實收資本）

　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）

　　　投資收益

（三）修改其他條款（略）

（四）組合方式（略）

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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