所得稅會計相關(guān)的合并處理_2021年注會《會計》導學課堂
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三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理
(一)若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(可抵扣暫時性差異)×所得稅稅率
(二)若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財務報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)(先調(diào)期初、再調(diào)差額)
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
(1)調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
(2)調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
【提示】即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照上述步驟調(diào)整。
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