內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理_2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：張芳銘2021-01-26 09:46:35

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思維導(dǎo)圖

第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理★★

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考情分析

考情分析

重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款(或合同負(fù)債);

(4)債權(quán)投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為債權(quán)投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;

(5)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷(xiāo)分錄為：

借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目

貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目

二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)

三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)程序如下：

首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

或：借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

具體做法是：

先抵期初數(shù)，然后抵銷(xiāo)期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義

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