合并財務(wù)報表的合并理論_2021年注會《會計》導(dǎo)學課堂

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2021-01-25 11:00:17

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合并財務(wù)報表的合并理論_2021年注會《會計》導(dǎo)學課堂

思維導(dǎo)圖

第一節(jié) 合并財務(wù)報表的合并理論★

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重點內(nèi)容精講

合并財務(wù)報表是以企業(yè)集團為會計主體編制的財務(wù)報表。編制合并財務(wù)報表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實體理論以及所有權(quán)理論等。

一、母公司理論

母公司理論所采用的合并處理方法是從母公司本身的股東利益來考慮，對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并報表中一般視為一項負債。合并財務(wù)報表中確定的商譽僅歸屬于母公司，與少數(shù)股東無關(guān)。對公司間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，順銷時產(chǎn)生的從合并凈利潤中全部抵銷，逆銷時產(chǎn)生的依據(jù)母公司所占股權(quán)比例抵銷。

二、實體理論

實體理論強調(diào)的是企業(yè)集團中全部成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟實體，視同只要是企業(yè)集團成員股東，無論擁有多少股權(quán)，都是共同組成經(jīng)濟實體的股東。在實體理論下，少數(shù)股東權(quán)益通常視為股東權(quán)益的一部分，列示于合并資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益中。合并財務(wù)報表中確定的商譽歸屬于所有股東。對公司間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，無論是順銷還是逆銷，均屬于抵銷范圍。

三、所有權(quán)理論

在采用所有權(quán)理論的情況下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務(wù)報表，不涉及少數(shù)股東權(quán)益的列報。

—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義

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