人在旅途，難免會(huì)遇到荊棘和坎坷，但風(fēng)雨過(guò)后，必須會(huì)有美麗的彩虹。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已更新，小編整理了考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)看看吧！

點(diǎn)擊查看：《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)匯總，通關(guān)必看！

點(diǎn)擊查看：2021注會(huì)雙名師新課 交叉難點(diǎn)瞬間突破

【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部商品交易的合并處理

【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第六節(jié)　內(nèi)部商品交易的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理

內(nèi)部商品交易的合并處理

一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【教材例27-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。

抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 400

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤(rùn)”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年初未分配利潤(rùn)(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

貸：營(yíng)業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

【教材例27-21】甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入有5 000萬(wàn)元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，銷售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=(5 000-3 500)×40%=600(萬(wàn)元)

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3 750萬(wàn)元

本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬(wàn)元)

本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬(wàn)元)

【教材例27-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購(gòu)銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見【教材例27-21】。本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬(wàn)元，銷售成本為4 200萬(wàn)元，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為5 625萬(wàn)元，銷售成本為4 500萬(wàn)元，銷售毛利率為20%;期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為3 500萬(wàn)元(期初存貨2 000萬(wàn)元+本期購(gòu)進(jìn)存貨6 000萬(wàn)元-本期銷售成本4 500萬(wàn)元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬(wàn)元。

此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　　600

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(3)抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 050

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

P公司2×18年12月1日將一批成本為80萬(wàn)元的商品銷售給S公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，2×18年12月31日該批存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。2×19年2月10日，S公司將上述存貨對(duì)外出售，售價(jià)85萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

S公司：

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄。

【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×19年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬(wàn)元，銷售成本為1 200萬(wàn)元，至2×19年12月31日P公司未將上述商品對(duì)外出售。

(1)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 300萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合并報(bào)表應(yīng)抵銷200萬(wàn)元;

(2)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 100萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，合并報(bào)表應(yīng)抵銷300萬(wàn)元(存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。)

【教材例27-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬(wàn)元，其銷售成本為1 400萬(wàn)元;A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額1 400萬(wàn)元。

此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 160

【教材例27-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬(wàn)元，其銷售成本為1 400萬(wàn)元，并以此在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨;期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元。

在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的部分抵銷：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

【教材例27-27】接【教材例27-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理見【教材例27-25】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。

甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 440

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 440

【教材例27-28】接【教材例27-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬(wàn)元，其銷售成本為1 400萬(wàn)元;A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷處理見【教材例27-25】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬(wàn)元。

A公司本期對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為4 000萬(wàn)元，銷售成本為3 200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為2 500萬(wàn)元，銷售成本為2 000萬(wàn)元;本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1 500萬(wàn)元，銷售成本為1 200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬(wàn)元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

(1)借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　160

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 　　160

可以分開編制如下兩筆分錄：

首先，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 160

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 600

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

(4)借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

貸：存貨　　　　　　　 [(3 000-2 100)×60%]540

(5)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　180

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 180

【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

【例題】P公司2×17年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×18年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元。2×18年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2×18年12月31日，P公司將上述存貨對(duì)外出售70%。2×19年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，至2×19年12月31日，P公司將上述存貨全部對(duì)外銷售，2×19年未發(fā)生內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計(jì)算2×18年合并凈利潤(rùn)。

(2)計(jì)算2×18年少數(shù)股東損益。

(3)計(jì)算2×18年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)。

(4)計(jì)算2×19年合并凈利潤(rùn)。

(5)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益。

(6)計(jì)算2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)。

【答案】

(1)2×18年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。

2×18年合并凈利潤(rùn)=(1 000+200)-6=1194(萬(wàn)元)。

(2)2×18年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬(wàn)元)。

(3)2×18年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 194-38.8=1 155.2(萬(wàn)元)。

或：2×18年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2(萬(wàn)元)。

(4)2×18年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6萬(wàn)元在2×19年實(shí)現(xiàn)。

2×19年合并凈利潤(rùn)=(1 100+300)+6=1 406(萬(wàn)元)。

(5)2×19年少數(shù)股東損益=300×20%+6×20%=61.2(萬(wàn)元)。

(6)2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 406-61.2=1 344.8(萬(wàn)元)。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 100+300×80%+6×80%=1 344.8(萬(wàn)元)。

【提示】本題中為逆流交易存貨，在計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

【例題】P公司2×18年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×19年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元。2×19年3月1日，P公司向S公司出售一批存貨，成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2×19年12月31日，S公司將上述存貨對(duì)外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計(jì)算2×19年合并凈利潤(rùn)。

(2)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益。

(3)計(jì)算2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。

2×19年合并凈利潤(rùn)=(1 000+200)-6=1 194(萬(wàn)元)。

(2)2×19年少數(shù)股東損益=200×20%=40(萬(wàn)元)。

(3)2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 194-40=1 154(萬(wàn)元)。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=1 000+200×80%-6=1 154(萬(wàn)元)。

【提示】本題中為順流交易存貨，在計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不需考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

【例題】甲公司2×18年10月1日取得A公司80%股份，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，2×18年12月1日取得B公司60%股份，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×19年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，A公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，B公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。2×19年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至2×19年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售70%，A公司和B公司之間無(wú)投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計(jì)算2×19年合并凈利潤(rùn)。

(2)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益。

(3)計(jì)算2×19年歸屬于甲公司的凈利潤(rùn)。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)。

2×19年合并凈利潤(rùn)=(1 000+200+100)-6=1 294(萬(wàn)元)。

(2)A公司少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬(wàn)元)，B公司少數(shù)股東損益=100×40%=40(萬(wàn)元)，2×19年少數(shù)股東損益=38.8+40=78.8(萬(wàn)元)。

(3)2×19年歸屬于甲公司的凈利潤(rùn)=1 294-78.8=1 215.2(萬(wàn)元)。

或：2×19年歸屬于甲公司的凈利潤(rùn)=(1 000+200×80%+100×60%)-6×80%=1 215.2(萬(wàn)元)。

關(guān)注：合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)是否考慮內(nèi)部交易。

按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法，合并報(bào)表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，只考慮被購(gòu)買方購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部逆流交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤(rùn)，相應(yīng)減少少數(shù)股東損益，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益，進(jìn)而減少少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目，減少在借方)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤(rùn)，相應(yīng)增加少數(shù)股東損益，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益，進(jìn)而增加少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目，增加在貸方)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)說(shuō)明的是，合并報(bào)表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，可以同時(shí)考慮被購(gòu)買方購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無(wú)須單獨(dú)編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時(shí)采用準(zhǔn)則講解的做法。

【例題】甲公司于2×19年1月1日用銀行存款8 100萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 900萬(wàn)元，其中股本為5 000萬(wàn)元，資本公積2 900萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1 800萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，差額系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所致，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值，無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批存貨，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后將其作為存貨，

至2×19年12月31日，上述存貨未對(duì)外出售。2×19年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表中股本為5 000萬(wàn)元，資本公積2 900萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 700萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

方法一(準(zhǔn)則講解做法)：成本法改為權(quán)益法時(shí)不考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-(300-200)÷10=990(萬(wàn)元)，投資收益=990×80%=792(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 792

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤(rùn)　　　　　　2 690(1 800+1 000-100-10)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 8 892(8 100+792)

少數(shù)股東權(quán)益2 198 [(5 000+3 000+300+2 690)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　198(990×20%)

年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 690

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

綜上，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=2 198-4=2 194(萬(wàn)元)，確認(rèn)少數(shù)股東損益=198-4=194(萬(wàn)元)。

方法二：成本法改為權(quán)益法時(shí)考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-(300-200)÷10-(100-80)=970(萬(wàn)元)，投資收益=970×80%= 776(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 776

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤(rùn)　　　　 2 670(1 800+1 000-100-10-20)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　8 876(8 100+ 776)

少數(shù)股東權(quán)益2 194 [(5 000+3 000+300+2 670)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　194(970×20%)

年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 670

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】成本法改為權(quán)益法時(shí)已考慮內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，內(nèi)部交易抵銷時(shí)不能再調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。

綜上，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2 194萬(wàn)元，確認(rèn)少數(shù)股東損益194萬(wàn)元。

兩種方法確定的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益相同。

值得說(shuō)明的是，因順流交易中的內(nèi)部交易損益不影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，所以成本法改權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不能對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。

書籍好比一架梯子，它能引導(dǎo)我們登上知識(shí)的殿堂。如果考生們?cè)趯W(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》這門科目的時(shí)候感到艱辛，不妨試試跟著東奧名師張志鳳老師一起學(xué)習(xí)。有了名師的指導(dǎo)，學(xué)習(xí)效率會(huì)大大提高！點(diǎn)擊下方鏈接即可觀看課程免費(fèi)試聽。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）