持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)_2020年CPA會(huì)計(jì)每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-10-04 09:00:00

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持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)_2020年CPA會(huì)計(jì)每日一大題

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【計(jì)算分析題】甲公司2×19年有關(guān)資料如下：

資料（一）

（1）2×19年3月1日，甲公司購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，支付價(jià)款1 200萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)作出決議，一旦購(gòu)入乙公司，將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該子公司支付8萬(wàn)元的出售費(fèi)用。甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 210萬(wàn)元，計(jì)劃于2×19年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

（2）2×19年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 207萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付8萬(wàn)元的出售費(fèi)用。

（3）2×19年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)支付出售費(fèi)用5萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 207萬(wàn)元。

資料（二）

甲公司計(jì)劃處置其一組資產(chǎn)，處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為13 000萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：

項(xiàng)目	劃分為持有待售之前報(bào)告日的賬面價(jià)值（萬(wàn)元）	劃分為持有待售前重新計(jì)量的賬面價(jià)值（萬(wàn)元）
商譽(yù)	1 500	1 500
固定資產(chǎn)	4 600	4 000
無(wú)形資產(chǎn)	5 700	5 400
存貨	2 400	2 200
交易性金融資產(chǎn)	1 800	1 800
合計(jì)	16 000	14 900

假定上述存貨未對(duì)外出售，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不考慮劃分持有待售前計(jì)提折舊或攤銷的調(diào)整。

要求:

（1）根據(jù)資料（一），編制甲公司2×19年3月1日至2×19年6月25日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（二），計(jì)算甲公司將處置組劃分為持有待售前應(yīng)確認(rèn)的減值損失。

（3）根據(jù)資料（二），填列下表。（★★★）

項(xiàng)目	劃分為持有待售前重新計(jì)量的賬面價(jià)值（萬(wàn)元）	分配的減值損失（萬(wàn)元）	減值損失分配后的賬面金額（萬(wàn)元）
商譽(yù)
固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
存貨
交易性金融資產(chǎn)
合計(jì)

【答案】

（1）①2×19年3月1日

公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 202萬(wàn)元（1 210-8），甲公司無(wú)須確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

購(gòu)入股權(quán)的處理：

借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

【提示】如果甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 205萬(wàn)元，則公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 197萬(wàn)元（1205-8），則持有待售資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 197萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)損失3萬(wàn)元（1 200-1 197）。

②2×19年3月31日

公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 199萬(wàn)元（1 207-8），應(yīng)確認(rèn)減值損失1萬(wàn)元（1 200-1 199）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 1

③2×19年6月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 202（1 207-5）

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 1

　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

（2）甲公司將處置組劃分為持有待售前應(yīng)確認(rèn)的減值損失=16 000-14 900=1 100（萬(wàn)元）。

（3）甲公司計(jì)量處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為13 000萬(wàn)元，在劃分為持有待售時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)1 900萬(wàn)元（14 900-13 000）的減值損失，該部分減值損失符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

減值損失應(yīng)分配至持有待售準(zhǔn)則所適用的非流動(dòng)資產(chǎn)。

首先，減值損失減少商譽(yù)的金額1 500萬(wàn)元。然后，剩余的損失400萬(wàn)元（1 900-1 500）根據(jù)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面金額按比例分配。

固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失=400×4 000/（4 000+5 400）=170.21（萬(wàn)元）。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失=400×5 400/（4 000+5 400）=229.79（萬(wàn)元）。

項(xiàng)目	劃分為持有待售前重新計(jì)量的賬面價(jià)值（萬(wàn)元）	分配的減值損失（萬(wàn)元）	減值損失分配后的賬面金額（萬(wàn)元）
商譽(yù)	1 500	1 500	0
固定資產(chǎn)	4 000	170.21	3 829.79
無(wú)形資產(chǎn)	5 400	229.79	5 170.21
存貨	2 200	0	2 200
交易性金融資產(chǎn)	1 800	0	1 800
合計(jì)	14 900	1 900	13 000