金融工具的減值_2020年CPA會計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-22 09:00:00

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金融工具的減值_2020年CPA會計每日一考點及習題

(一)金融工具減值概述

本章對金融工具減值的規(guī)定稱為預期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實際已發(fā)生減值損失確認損失準備的方法有著根本性不同。在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前(資產(chǎn)負債表日)應當確認的損失準備。

企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：

1.分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.租賃應收款。

3.合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指第十六章第一節(jié)定義的合同資產(chǎn)。

4.部分貸款承諾和財務擔保合同。

損失準備，是指針對按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、租賃應收款和合同資產(chǎn)的預期信用損失計提的準備，按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計減值金額以及針對貸款承諾和財務擔保合同的預期信用損失計提的準備。

信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中，對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。由于預期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。

預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。

(二)金融工具減值的三階段

一般情況下，企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，可以將金融工具發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動：

1.第一階段：信用風險自初始確認后未顯著增加

對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應當按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額(即未扣除減值準備)和實際利率計算利息收入(若該工具為金融資產(chǎn)，下同)。

2.第二階段：信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應當按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

3.第三階段：初始確認后發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應當按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備，但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備)和實際利率計算利息收入。

上述三階段的劃分，適用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的變動確認為損失準備，并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算利息收入。

【單選題11】甲公司于2×19年12月15日購入當日發(fā)行的一項公允價值為2 000萬元的債券，該債券期限10年，年利率為5%(與購入時的市場利率一致)，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券初始確認時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，該債券的公允價值跌至1 900萬元。甲公司認為該債券的信用風險自初始確認后并無顯著增加，由此確認的預期信用損失準備為60萬元。假設不考慮利息和其他因素，甲公司上述業(yè)務對其他綜合收益的影響金額為(　　)萬元。(★★)

A. 160

B. -40

C. 60

D. 100

【答案】B

【解析】對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值利得或損失計入當期損益，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值，故考慮減值和公允價值變動后，應確認的其他綜合收益的金額=(1 900-2 000)+60=-40(萬元)，選項B正確。

會計分錄如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　　60