現(xiàn)金流量表_2020年注會《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-09-17 00:47:22

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【內容導航】

現(xiàn)金流量表

【所屬章節(jié)】

第二十三章　財務報告——第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

【知識點】現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內容及結構

(一)現(xiàn)金流量表的內容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

【提示】不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在此處現(xiàn)金范圍內。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

(二)現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

P457～458表23-3現(xiàn)金流量表正表　P459～460表23-4現(xiàn)金流量表補充資料

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

(一)經營活動產生的現(xiàn)金流量

經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也應在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

3.收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、投資性房地產收到的租金收入，流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費返還外的其他政府補貼收入等。

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進項稅額)。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映;支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。

6.支付的各項稅費

不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【提示】本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。

7.支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。

(二)投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍的債權性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。

【提示】如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。

如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

5.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

【提示1】不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分。

【提示2】為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

【提示】如支付的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

(三)籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額)。發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額)。

3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

【提示】收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。

4.償還債務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購入固定資產、無形資產等各期支付的現(xiàn)金等。

【提示】企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

(五)現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

1.調整事項屬于利潤表項目

(1)使凈利潤減少，調增;

(2)使凈利潤增加，調減。

【提示】(1)計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產折舊、無形資產攤銷不予調整;(2)調整時不考慮與經營活動有關的財務費用(如票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣等)。

2.調整事項屬于資產負債表項目

(1)資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減;

(2)在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調增。

(1)資產減值準備

(2)信用減值損失