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【內(nèi)容導(dǎo)航】

流動負(fù)債

【所屬章節(jié)】

第九章　負(fù)債——第一節(jié)　流動負(fù)債

【知識點(diǎn)】流動負(fù)債

流動負(fù)債

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時直接計入財務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時通過“應(yīng)付利息”科目核算。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

三、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

四、預(yù)收賬款

與《收入》準(zhǔn)則相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)通過“合同負(fù)債”科目核算。

五、應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.購銷業(yè)務(wù)的會計處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購進(jìn)階段，會計處理時實(shí)行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應(yīng)交納的增值稅額在“簡易計稅”明細(xì)科目核算。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

3.視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)付職工薪酬"、"利潤分配"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅"科目。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項(xiàng)稅額并計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

7.交納增值稅的會計處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

8.按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，記入“固定資產(chǎn)”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目）

貸：管理費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）消費(fèi)稅

1.產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目；

2.土地增值稅

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

印花稅不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

借：稅金及附加

貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

5.所得稅

參見所得稅一章。

6.耕地占用稅

不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

借：在建工程

貸：銀行存款

六、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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