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每日一考點：關聯(lián)方披露

一、關聯(lián)方關系的認定

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的(不包括重大影響)，構成關聯(lián)方。企業(yè)的關聯(lián)方包括：

1.能夠構成控制、共同控制、重大影響的投資方與被投資方之間：

包括母子公司之間、投資企業(yè)和合營企業(yè)之間以及投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間。

【提示】這里的控制、共同控制和重大影響均包括直接和間接。

2.能夠構成控制、共同控制的被投資方之間：包括同受控制的子公司之間、同受共同控制的合營企業(yè)之間。

3.企業(yè)與其主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員;

4.企業(yè)與自身或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員之間(法人與自然人);

【提示】企業(yè)關鍵管理人員主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理以及行使類似決策職能的人員等，但不包括：非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。

關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

5.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制(不包含重大影響)的其他企業(yè)，即通過自然人或其親屬使企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系：

(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯(lián)方關系。

(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯(lián)方關系。

(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯(lián)方關系。

(4)某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯(lián)方關系。

【提示】企業(yè)設立的企業(yè)年金基金也構成企業(yè)的關聯(lián)方。

6.服務提供方向服務接受方提供關鍵管理人員服務的，服務接受方在編制財務報表時，應當將服務提供方作為關聯(lián)方進行相關披露;

服務提供方在編制財務報表時，不應僅僅因為向服務接受方提供了關鍵管理人員服務就將其認定為關聯(lián)方，而應當按照第36號準則判斷雙方是否構成關聯(lián)方并進行相應的會計處理。

——《企業(yè)會計準則解釋第12號——關于關鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關聯(lián)方》(財會【2017】19號)

【舉例】假定資管公司C給資管計劃B提供與關鍵管理人員服務性質相同的服務，包括投資管理、閑余資金管理等。除此之外，C和B之間不存在其他影響關聯(lián)方判斷的關系。

【解析】基于《企業(yè)會計準則解釋12號》的上述規(guī)定，C和B之間的關聯(lián)關系如下：

(1)站在B的角度，C是B的關聯(lián)方，因為C向B提供了關鍵管理服務。

(2)站在C的角度，B不是C的關聯(lián)方，因為企業(yè)會計準則解釋12號規(guī)定，服務提供方C不會僅僅因為向服務接受方B提供了關鍵管理人員服務就將B認定為關聯(lián)方。

【提示】企業(yè)會計準則解釋12號規(guī)定的核心是，對于通過提供關鍵管理服務而形成的關聯(lián)方關系，關聯(lián)方之間的關系不具有相互性，即關聯(lián)方的確定是單向的。

【提示】不構成關聯(lián)方關系的情況：

1.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

【舉例】甲與乙共同控制丙，此時，甲與丙是關聯(lián)方關系，乙與丙是關聯(lián)方關系，但甲與乙不構成關聯(lián)方關系。

3.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。

【舉例】同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構成關聯(lián)方關系。

4.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。

二、關聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。

關聯(lián)方關系的性質，是指關聯(lián)方與該企業(yè)的關系，即關聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。交易要素至少應當包括：交易的金額;未結算項目的金額、條款和條件(包括承諾)，以及有關提供或取得擔保的信息;未結算應收項目壞賬準備金額;定價政策。

3.對外提供合并財務報表的，除了應按上述1、2的要求進行披露外，對于已經包括在合并范圍內并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。

每日習題

【例題?單選題】下列各方中，不構成江海公司關聯(lián)方的是(　　)。(2016年)

A.江海公司外聘的財務顧問甲公司

B.江海公司總經理之子控制的乙公司

C.與江海公司同受集團公司(紅光公司)控制的丙公司

D.江海公司擁有15%股權并派出一名董事的被投資單位丁公司

【答案】A

【解析】江海公司與外聘的財務顧問甲公司只是發(fā)生業(yè)務往來的兩個公司，與控制、共同控制和重大影響無關。

【例題?單選題】不考慮其他因素，下列各項中，構成甲公司關聯(lián)方的是(　　)。(2015年)

A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司

B.與甲公司存在長期業(yè)務往來，為甲公司供應40%原材料的黃河公司

C.與甲公司共同出資設立合營企業(yè)的合營方長城公司

D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設立的黃山公司

【答案】D

【解析】不構成關聯(lián)方關系的情況有：

(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間;

(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間;

(3)僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方;

(4)受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。

【例題·多選題】甲公司為集團母公司，其所控制的企業(yè)集團內部公司發(fā)生的下列交易事項中，應當作為合并財務報表附注中關聯(lián)方關系及其交易披露的有(　　)。

A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關信息

B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責任擔保

C.甲公司支付給其總經理的薪酬

D.甲公司將其生產的產品出售給丙公司作為固定資產，出售中產生高于成本20%的毛利

【答案】ABCD

【解析】選項A，企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息;選項B、C、D，企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。關聯(lián)方交易的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務、擔保、提供租金、租賃、代理、關鍵管理人員薪酬等。

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