有時候，沒有下一次，沒有機會重來，沒有暫停繼續(xù)。人不會苦一輩子，但總會苦一陣子；許多人為了逃避苦一陣子，卻苦了一輩子。為了幫助考生高效備考，小奧整理了注會每日一考點和習題，一起來了解！

每日一考點：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理

1.債務人會計處理

(1)轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉讓損益，通常計入當期損益(主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、資產(chǎn)處置損益、投資收益等);

(2)轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關稅費(如固定資產(chǎn)清理費用、評估費等)屬于轉讓資產(chǎn)損益的一部分。

資產(chǎn)轉讓損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值(不含增值稅)-[賬面價值+相關稅費(不含增值稅銷項稅)];

(3)債務人以長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)等抵償債務，考慮資本公積和其他綜合收益結轉的問題。

(4)應將轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)<重組債務賬面價值的差額計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得);

(5)會計分錄(先做正常銷售處理，然后換賬戶)

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時按賬面價值結轉相應的成本。

借：應付賬款(賬面余額)

    貸：主營業(yè)務收入(存貨公允價值)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           營業(yè)外收入——債務重組利得

借：主營業(yè)務成本

       存貨跌價準備

    貸：庫存商品(賬面余額)

②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值及支付的相關稅費(除增值稅)之間的差額，計入資產(chǎn)處置損益。

借：應付賬款(賬面余額)

       固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)

       累計攤銷(累計折舊)

    貸：固定資產(chǎn)清理

           無形資產(chǎn)等(賬面余額)

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

           資產(chǎn)處置損益(或借方)

           營業(yè)外收入——債務重組利得

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

借：應付賬款(賬面余額)

       投資收益(或貸記)(賬面價值和公允價值差額)

    貸：長期股權投資等(賬面價值)

           營業(yè)外收入——債務重組利得

借：其他綜合收益等

    貸：投資收益等

或作相反會計分錄。

2.債權人會計處理

(1)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值計量，債權人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等相關稅費，除了可抵扣增值稅進項稅額外，應計入相關受讓資產(chǎn)的價值。

(2)將重組債權的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值(加增值稅)之間的差額在沖減減值準備以后作出分析：

①如果為借方差額確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出;

②如果為貸方差額說明壞賬準備計提過多，應抵減當期信用減值損失。

會計分錄：

借：××資產(chǎn)(公允價值+相關稅費)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

       壞賬準備

    貸：應收賬款等

           信用減值損失(貸方差額)

           銀行存款(支付的相關稅費)

每日習題

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為96萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是(　　)。(2018年)

A.0萬元

B.-196萬元

C.1304萬元

D.196萬元

【答案】A

【解析】甲公司因上述交易應沖減原多計提的信用減值損失的金額，并未產(chǎn)生債務重組損失，所以確認的債務重組損失金額(即計入營業(yè)外支出的金額)為0。甲公司會計處理如下：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　96

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 196

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，未計提跌價準備，公允價值為700萬元，增值稅稅額為91萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.100

B.209

C.309

D.300

【答案】C

【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-(700+91)+(700-600)=309(萬元)。

【例題·單選題】甲公司應付乙公司貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元，未計提跌價準備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備，不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是(　　)。

A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元

B.乙公司應確認債務重組損失600萬元

C.甲公司應確認債務重組利得1 200萬元

D.乙公司取得A產(chǎn)品成本1 500萬元

【答案】A

【解析】甲公司針對該事項會計處理為：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

    貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　1 400

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 182

           營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 418

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

乙公司針對該事項會計處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 182

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　82

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