【東奧小編】參加2016年注冊會計師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預習知識點，下面是2016年注冊會計師考試《會計》預習要點(中)。

　　(二)收入

　　1、銷售商品收入

　　本章的重點與難點所在。應明確各種形式銷售收入的確認時點，比如視同買斷方式、預收款方式、以舊換新等，以及通常情況下銷售商品收入、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理以及銷售退回的處理。難點是關于銷售退回的處理。如果根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時應全額確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末再沖回退貨部分的收入成本，差額轉(zhuǎn)入預計負債中。不能估計退貨可能性的，退貨期滿后再確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2、提供勞務收入

　　會應用完工百分比法確認提供勞務收入的金額。授予客戶獎勵積分是一個難點，在兌換積分時，客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占資產(chǎn)負債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　3、建造合同收入

　　在計算當期確認的合同費用時，合同預計總成本也是到資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本和預計將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預計總成本。建造合同發(fā)生減值時，沒有完成的部分才是預計損失，因為完工部分在正常核算時已經(jīng)確認過了，就不再屬于合同預計損失了。

　　(三)所得稅

　　本章內(nèi)容非常復雜，建議在學習本章之前，應先學習《稅法》中企業(yè)所得稅部分，應當知道納稅調(diào)整的有關知識。本章核心問題是確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，關鍵點在于資產(chǎn)、負債的計稅基礎。預習階段重點關注資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異。

　　1、資產(chǎn)的計稅基礎及暫時性差異

　　資產(chǎn)的計稅基礎就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少會形成費用或損失。

　　資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎不同產(chǎn)生的差異屬暫時性差異，根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。

　　(2)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的大于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上多計了費用或損失會使稅前會計利潤減小，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調(diào)增，從而形成應納稅暫時性差異。

　　2、負債的計稅基礎及暫時性差異

　　負債的計稅基礎就是站在稅法的角度看負債。

　　負債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎相等;如果負債從產(chǎn)生到償還影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎不同。

　　負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　比如企業(yè)因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0，那么負債的計稅基礎和賬面價值相同;再如因按稅法規(guī)定預收的款項允許稅前全額扣除，即已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除，那么負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=0

　　(1)負債的賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，負債的計稅基礎小于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時性差異。

　　(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。同理若負債的計稅基礎大于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應納稅暫時性差異。

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