2015《會計》高頻考點：暫時性差異

　　【小編導言】我們一起來學習2015《會計》高頻考點：暫時性差異。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。

　　【考頻分析】：

　　【內容導航】：

　　(一)應納稅暫時性差異

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　(三)特殊項目產生的暫時性差異

　　【高頻考點】：暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也構成暫時性差異。

　　(一)應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

　　1.資產的賬面價值大于其計稅基礎

　　2.負債的賬面價值小于其計稅基礎

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

　　1.資產的賬面價值小于其計稅基礎

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎

　　(三)特殊項目產生的暫時性差異

　　1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

　　【提示】根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除�！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費用(職工教育經費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”的會計處理相同，也會產生可抵扣暫時性差異。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異

　　按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

　　【相關復習資料】：

　　2015《會計》第二十章所得稅基礎考點匯總

　　2015《會計》第二十章所得稅階段測試題匯總

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